По вопросу отражения в бухгалтерском и налоговом учете Организации расходов на ремонт автомобиля

В первую очередь рассмотрим, каким образом может быть квалифицирована замена ЭБУ: ремонт или модернизация.

Согласно пункту 2.1.2 ГОСТ 18322-2016 «Межгосударственный стандарт. Система технического обслуживания и ремонта техники. Термины и определения» ремонт – это комплекс технологических операций и организационных действий по восстановлению работоспособности, исправности и ресурса объекта и/или его составных частей.

Ремонт включает операции локализации, диагностирования, устранения неисправности и контроль функционирования.

Понятия модернизации содержатся в пункте 2 статьи 257 НК РФ.

Так к модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

Учитывая данные определения, можно сделать вывод о том, что решающее значение для квалификации произведенных работ (ремонт или модернизация) будет иметь цель их проведения и последствия для основного средства.      

Так, целью проведения модернизации является улучшение (повышение) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств, например, увеличение мощности.

Целью ремонта является поддержание основного средства в работоспособном состоянии.

В рассматриваемом случае, замена ЭБУ, на наш взгляд, может быть квалифицирована как ремонт автомобиля, так как целью его является восстановление работоспособности автомобиля. При этом не происходит улучшения или увеличение показателей объекта. По нашему мнению, замена ЭБУ не влечет изменения технологического, служебного назначения автомобиля или появления новых качеств.

Бухгалтерский учет

ПБУ 6/01 предусматривают изменение первоначальной стоимости объекта основных средств только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств (пункт 11 ПБУ 6/01).

Поскольку в рассматриваемом случае замена ЭБУ квалифицируется как ремонт, то оснований для включения его стоимости в стоимость автомобиля отсутствуют.

Расходы на ремонт, по нашему мнению, подлежат учету в составе текущих расходов.

В соответствии с пунктом 16 ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

-  сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

В рассматриваемом случае, выполняются все условия, в связи с чем Организация вправе учесть расходы на ремонт автомобиля на дату их осуществления, т.е. 22.05.20.

Указанные расходы, на наш взгляд, могут быть отражены в бухгалтерском учете следующими записями:

Дебет 20 (25, 26, 44) Кредит 60 – учтены расходы на ремонт;

Дебет 19 Кредит 60 – учтен предъявленный контрагентом НДС;

Дебет 68 Кредит 19 – принят к вычету НДС.

Налог на прибыль

В соответствии с пунктом 1 статьи 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств и иного имущества, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

Согласно пункту 5 статьи 272 НК РФ расходы на ремонт основных средств признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты с учетом особенностей, предусмотренных статьей 260 настоящего Кодекса.

Таким образом, затраты на ремонт основных средств учитываются в расходах текущего периода.

НДС

В общем случае, суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) принимаются к вычету при единовременном выполнении следующих условий:

- сумма налога должна быть предъявлена, о чем должен свидетельствовать соответствующий счет-фактура (пункт 1 статьи 172 НК РФ);

- товары (работы, услуги), а также имущественные права, приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС (подпункт 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ);

- товары (работы, услуги) приняты к учету на основании соответствующих первичных документов (пункт 1 статьи 172 НК РФ).

Таким образом, в случае, если одновременно выполняются все приведенные условия, Организация вправе принять предъявленный ей контрагентом НДС к вычету.

Коллегия Налоговых Консультантов, 28 мая 2020 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit