Главная / Консультации / Общий аудит / По вопросам, связанным с обучением сотрудника иностранному языку

По вопросам, связанным с обучением сотрудника иностранному языку

25.10.2019
Вопрос

Наш сотрудник поступил на обучение иностранному языку. Признаются ли эти расходы для налога на прибыль и облагаются ли НДФЛ?
1    Вариант: Поступил на обучение самостоятельно;
2    Вариант: Обучается по договору, заключенному нашей компанией с обучающей организацией.
Вопрос:
1.    Порядок налогообложения налогом на прибыль и НДС?
Ответ

Налог на прибыль

 Вариант № 2

В соответствии с подпунктом 23 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на обучение и прохождение независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации работников налогоплательщика в порядке, предусмотренном пунктом 3 настоящей статьи.

Так, пунктом 3 статьи 264 НК РФ установлено, что расходы налогоплательщика на обучение по основным профессиональным образовательным программам, основным программам профессионального обучения и дополнительным профессиональным программам, прохождение независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации работников налогоплательщика включаются в состав прочих расходов, если:

1) обучение по основным профессиональным образовательным программам, основным программам профессионального обучения и дополнительным профессиональным программам осуществляется на основании договора с российской образовательной организацией, научной организацией либо иностранной образовательной организацией, имеющими право на ведение образовательной деятельности, прохождение независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации работника налогоплательщика осуществляется на основании договора оказания услуг по проведению независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации в соответствии с законодательством РФ;

2) обучение по основным профессиональным образовательным программам, основным программам профессионального обучения и дополнительным профессиональным программам проходят работники налогоплательщика, заключившие с налогоплательщиком трудовые договоры, либо физические лица, заключившие с налогоплательщиком договоры, предусматривающие обязанность физического лица не позднее трех месяцев после окончания указанного обучения, оплаченного налогоплательщиком, заключить с ним трудовой договор и отработать у налогоплательщика не менее одного года, независимую оценку квалификации на соответствие требованиям к квалификации в соответствии с законодательством РФ проходят работники налогоплательщика, заключившие с ним трудовой договор.

 

Из положений пункта 14 статьи 2 Закона № 273-ФЗ[1] следует, что дополнительное образование представляет собой вид образования, который направлен на всестороннее удовлетворение образовательных потребностей человека в интеллектуальном, духовно-нравственном, физическом и (или) профессиональном совершенствовании и не сопровождается повышением уровня образования.

 

 

Согласно подпункту 2 пункта 4 статьи 12 закона № 273-ФЗ к дополнительным образовательным программам относятся дополнительные профессиональные программы - программы повышения квалификации, программы профессиональной переподготовки.

 

В пункте 4 статьи 76 Закона № 273-ФЗ указано, что программа повышения квалификации направлена на совершенствование и (или) получение новой компетенции, необходимой для профессиональной деятельности, и (или) повышение профессионального уровня в рамках имеющейся квалификации.

 

По нашему мнению, обучение сотрудника иностранному языку следует классифицировать в качестве его обучения в рамках дополнительной профессиональной программы.

 

Отметим, что в соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль учитываются расходы, которые единовременно удовлетворяют следующим условиям:

- документально подтверждены;

- экономически обоснованы;

- направлены на получение дохода;

- прямо не поименованы в статье 270 НК РФ.

 

В соответствии со статьей 196 ТК РФ необходимость подготовки работников (профессиональное образование и профессиональное обучение) и дополнительного профессионального образования, а также направления работников на прохождение независимой оценки квалификации для собственных нужд определяет работодатель.

Подготовка работников и дополнительное профессиональное образование работников, направление работников (с их письменного согласия) на прохождение независимой оценки квалификации осуществляются работодателем на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

 

Таким образом, по инициативе работодателя сотрудник может быть направлен на обучение в порядке и на условиях, которые определены коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

 

На основании изложенного считаем, что международная компания, в которой применение иностранного языка является производственной необходимостью, вправе принять решение о направлении сотрудника на обучение иностранному языку.

 

В данном случае расходы на обучение сотрудника будут являться обоснованными и направленными на получение дохода, следовательно, могут учитываться в целях исчисления налога на прибыль.

 

Отметим, что фискальными органами также высказывается позиция, согласно которой расходы, связанные с обучением сотрудника иностранному языку, могут учитываться в целях исчисления налога на прибыль.

Следует отметить, что данные разъяснения уже достаточно старые, но более поздние письма на текущий момент отсутствуют.

 

Так, в письме УФНС РФ по г. Москве от 19.08.08 № 21-11/077579@ было отмечено следующее:

«Согласно пункту 3 статьи 264 НК РФ к расходам налогоплательщика на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями относятся затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой (в том числе с повышением квалификации кадров), в соответствии с договорами с такими учреждениями.

Указанные расходы включаются в состав прочих расходов, если:

- соответствующие услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;

- подготовку (переподготовку) проходят работники налогоплательщика, состоящие в штате, а для эксплуатирующих организаций, в соответствии с законодательством РФ отвечающих за поддержание квалификации работников ядерных установок, работники этих установок;

- программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках деятельности налогоплательщика.

На основании пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных в статье 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При этом обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, оценивается с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Согласно статье 196 ТК РФ работодатель проводит профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации работников, обучение их вторым профессиям в организации, а при необходимости - в образовательных учреждениях начального, среднего, высшего профессионального и дополнительного образования на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

Следовательно, если коллективным договором (соглашением, трудовым договором) предусмотрено обучение сотрудников организации иностранному языку в рамках программы подготовки (переподготовки) и это обучение способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемых (переподготавливаемых) специалистов для работы в данной организации, то расходы, связанные с обучением, учитываются в целях налогообложения прибыли.

В случае если знания и опыт работы, полученные сотрудником в связи с повышением квалификации, не применяются в рамках деятельности организации, направленной на получение доходов, то расходы на повышение квалификации сотрудника (в том числе обучение иностранным языкам) организация не вправе учитывать для целей налогообложения прибыли».

 

Аналогичные выводы содержаться в письме Минфина РФ от 21.12.11 № 03-03-06/2/200:

«В соответствии со ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 264 НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 264 НК РФ расходы налогоплательщика на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика включаются в состав прочих расходов, если:

1) обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональная подготовка и переподготовка работников налогоплательщика осуществляются на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;

2) обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку проходят работники налогоплательщика, заключившие с налогоплательщиком трудовой договор, либо физические лица, заключившие с налогоплательщиком договор, предусматривающий обязанность физического лица не позднее трех месяцев после окончания указанного обучения, профессиональной подготовки и переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, заключить с ним трудовой договор и отработать у налогоплательщика не менее одного года.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие расходы на обучение, в течение всего срока действия соответствующего договора обучения и одного года работы физического лица, обучение, профессиональная подготовка или переподготовка которого были оплачены налогоплательщиком, в соответствии с заключенным с налогоплательщиком трудовым договором, но не менее четырех лет.

Исходя из текста обращения налогоплательщик заключил договор со специализированным учреждением, имеющим лицензию на право ведения образовательной деятельности, которое будет осуществлять процесс обучения работников налогоплательщика.

Учитывая изложенное, расходы по оплате курсов изучения иностранного языка уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций на основании пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ».

 

В Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 11.08.10 № 09АП-17437/2010-АК по делу № А40-3713/10-118-57[2] содержится следующий вывод:

«Знание английского языка необходимо для выполнения указанными работниками своих трудовых обязанностей.

Инспекция подтверждает, что в исследованных ею должностных инструкциях в перечне знаний и навыков содержатся требования к различным уровням владения английским языком (т. 1 л.д. 78).

В соответствии с представленной в ходе проверки политикой обучения английский язык является международным языком делового общения в организации, поэтому заявитель несет расходы на его изучение.

Таким образом, обучение работников общества осуществлялось в производственных целях, следовательно, расходы на обучение экономически обоснованы.

Расходы на обучение подтверждены первичными документами (договорами на обучение, актами выполненных работ и счетами-фактурами).

Направление работников на обучение в каждом случае утверждалось руководителем соответствующего работника (т. 1 л.д. 80).

Налоговое законодательство не устанавливает требования к документам, которыми может быть подтверждена экономическая оправданность затрат, не определен ни перечень таких документов, ни их форма. В связи с чем, налогоплательщиками в целях подтверждения экономической оправданности затрат могут использоваться любые, имеющиеся у них внутренние организационно-распорядительные документы, обосновывающие цель осуществления указанных расходов.

При этом Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит положений, позволяющих налоговому органу оценивать произведенные налогоплательщиками расходы с позиции их экономической целесообразности, рациональности и эффективности.

По смыслу правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в Постановлении от 24.02.2004 N 3-П, судебный контроль также не призван проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности, которые в сфере бизнеса обладают самостоятельностью и широкой дискрецией».

 

Порядок документального подтверждения расходов на обучение сотрудников был рассмотрен в письме Минфина РФ от 21.04.10 № 03-03-06/2/77:

«Для признания в целях налогообложения прибыли расходов на обучение документальным подтверждением, по нашему мнению, могут служить: договор с образовательным учреждением, приказ руководителя о направлении сотрудника на обучение, учебная программа образовательного учреждения с указанием количества часов посещений, сертификат или иной документ, подтверждающий, что сотрудники прошли обучение, акт об оказании услуг».

 

Таким образом, документами, подтверждающими расходы, связанные с обучением сотрудника иностранному языку, являются:

- договор с образовательным учреждением, имеющим соответствующую лицензию;

- приказ руководителя о направлении сотрудника на обучение;

- учебная программа образовательного учреждения с указанием количества часов посещений;

- документ, подтверждающий, что сотрудники прошли обучение;

- акт об оказании образовательных услуг.

 

Кроме того, документами, подтверждающими экономическую обоснованность затрат, связанных с обучением сотрудника, будут являться:

- коллективный договор/локальный нормативный акт/трудовой договор, предусматривающих условие и порядок обучение сотрудников определенных должностей;

- должностная инструкция, содержащая условие о необходимости наличия знаний иностранного языка.

 

Вариант № 1

Выше нами был рассмотрен вариант, в котором работодатель направляет своего сотрудника на обучение, в связи с чем Организацией заключается договор с образовательным учреждением.

 

В случае, если работник самостоятельно заключает договор на обучение, можно предположить, что такой договор заключен в пользу самого работника, без его направления на обучение работодателем.

Соответственно, в рассматриваемой ситуации расходы на возмещение затрат работника по оплате обучения не могут учитываться в составе расходов в целях исчисления налога на прибыль, так как они произведены в пользу работника (пункт 29 статьи 270 НК РФ).

 

Вместе с этим, по нашему мнению, в случае, если Организацией будет оформлен приказ руководителя о направлении сотрудника на обучение, рассматриваемые расходы можно будет квалифицировать как расходы, осуществленные в пользу Организации, несмотря на то, что сама Организация договор на обучение не заключала. В таком случае, на наш взгляд, Организации будет вправе учесть расходы на обучение сотрудника.

 

 

НДФЛ

 

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

 

Согласно пункту 1 статьи 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

 

В соответствии с пунктом 1 статьи 211 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 настоящего Кодекса.

При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

 

Таким образом, доходом сотрудника признается оплата обучения, произведенная в его интересах.

Как было указано выше, в случае если работник проходит обучение по направлению организации, то плата за обучение рассматривается как расходы, осуществленные в пользу организации, а не работника.

Соответственно, плата за обучение работника не может признаваться его доходом.

 

Кроме того, согласно пункту 21 статьи 217 НК РФ освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус.

Таким образом, суммы оплаты обучения сотрудников иностранному языку по договору, заключенному с учреждением, имеющим соответствующую лицензию, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

Аналогичное  мнение высказано в письме Минфина РФ от 30.05.17 № 03-04-06/33351:

«Перечни основных и дополнительных общеобразовательных и профессиональных образовательных программ, а также основных программ профессионального обучения содержатся в пунктах 3 и 4 статьи 12 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации".

Ограничения в отношении способа оплаты организацией стоимости обучения физических лиц (непосредственно образовательному учреждению либо возмещение документально подтвержденных расходов физических лиц на обучение) пункт 21 статьи 217 Кодекса не содержит.

Таким образом, суммы оплаты организацией стоимости обучения сотрудников не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на основании пункта 21 статьи 217 Кодекса при соблюдении условий, установленных данным пунктом».

 

Учитывая изложенное, по нашему мнению, мнению, оплата обучения сотрудника за счет Организации не будет подлежать налогообложению НДФЛ как в случае заключения договора непосредственно Организацией, так и в случае заключения договора самим сотрудником при наличии соответствующего документального подтверждения:

-договор на обучение;

-лицензия;

-программа обучения;

-приказ о направлении в командировку;

-трудовой договор (должностная инструкция).

 

 

Коллегия Налоговых Консультантов, 31 июля 2019 года



[1] Федеральный закон «Об образовании в РФ» от 29.12.12 № 273-ФЗ.

[2] Оставлено в силе Постановлением ФАС МО от 29.11.10 № КА-А40/14525-10 по делу № А40-3713/10-118-57


Назад в раздел