Особенности исчисления прибыли КИК по правилам главы 25 НК РФ

1. При заполнении Декларации по налогу на прибыли или Декларации по НДФЛ, в которых указываются доходы в виде прибыли КИК, отражается информация о выбранном способе расчета прибыли КИК (на основании данных отчетности или по правилам главы 25 НК РФ).

Действующим законодательством не предусмотрено предоставление отдельного уведомления о выбранном способе исчисления прибыли КИК.

2. Документами, подтверждающими сумму прибыли КИК, определяемую по правилам главы 25 НК РФ, будут являться:

- выписки с расчетных счетов КИК;

- первичные документы, подтверждающие осуществленные КИК операции согласно обычаям делового оборота той страны, резидентом которой является КИК.

3. Прибыль КИК, определяемая в валюте государства, на территории которого находится КИК, подлежит пересчету в рубли по среднему курсу иностранной валюты к рублю, определяемого за календарный год, за который определяется прибыль КИК.

Обоснование:

Вопросы 1. Если Организация принимает решение определять прибыль КИК по правилам главы 25 НК РФ, нужно ли подавать какое-то отдельное уведомление об этом в ФНС?

В соответствии с пунктом 1 статьи 25.15 НК РФ прибылью (убытком) контролируемой иностранной компании в целях НК РФ признается сумма прибыли (убытка) этой компании, рассчитанная в соответствии со статьей 309.1 НК РФ.

На основании пункта 1 статьи 309.1 НК РФ прибылью (убытком) контролируемой иностранной компании признается величина прибыли (убытка) этой компании, определенная одним из следующих способов в соответствии с порядком, установленным настоящей статьей:

1) по данным ее финансовой отчетности, составленной в соответствии с личным законом такой компании за финансовый год. В этом случае прибылью (убытком) контролируемой иностранной компании признается величина прибыли (убытка) этой компании до налогообложения с учетом особенностей, предусмотренных пунктами 3, 3.1, 7 и 8 настоящей статьи;

2) по правилам, установленным настоящей главой для налогоплательщиков - российских организаций.

Из приведенных положений следует, что прибылью КИК признается прибыль этой компании, которая может быть определена двумя способами:

- либо по данным финансовой отчетности, составленной в соответствии с законодательством страны, резидентом которой является КИК (способ 1);

- либо по правилам главы 25 НК РФ (способ 2).

Согласно пункту 1.3 статьи 309.1 НК РФ в случае невыполнения условий, установленных пунктом 1.1 настоящей статьи, а также по выбору налогоплательщика - контролирующего лица (с учетом положений абзаца второго настоящего пункта и положений пункта 1.4 настоящей статьи) прибыль (убыток) контролируемой иностранной компании определяется в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 настоящей статьи, за исключением положений, установленных абзацами первым и вторым пункта 2 и пунктами 3 - 5, 7 настоящей статьи.

В случае, если порядок определения прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 настоящей статьи применяется по выбору налогоплательщика, такой порядок подлежит применению в отношении соответствующей контролируемой иностранной компании в течение не менее пяти налоговых периодов с даты начала его применения, что должно быть закреплено в учетной политике налогоплательщика - контролирующего лица.

Таким образом, если определение прибыли КИК по правилам главы 25 НК РФ осуществляется по выбору контролирующего лица, то указанный порядок следует закрепить в учетной политике. Кроме того, указанный порядок необходимо применять в течение не менее 5 налоговых периодов.

Отметим, что при заполнении Декларации по налогу на прибыли или Декларации по НДФЛ, в которых указываются доходы в виде прибыли КИК, отражается информация о выбранном способе расчета прибыли КИК (на основании данных отчетности или по правилам главы 25 НК РФ).

Действующим законодательством не предусмотрено предоставление отдельного уведомления о выбранном способе исчисления прибыли КИК.

Вопрос 2. Какими документами подтверждать размер прибыли КИК, определенный по правилам главы 25 НК РФ?

В соответствии с пунктом 5 статьи 25.15 НК РФ налогоплательщик - контролирующее лицо подтверждает размер прибыли (убытка) контролируемой этим лицом иностранной компании путем представления следующих документов:

1) финансовая отчетность контролируемой иностранной компании, составленная в соответствии с личным законом такой компании за финансовый год, или в случае отсутствия финансовой отчетности иные документы, подтверждающие прибыль (убыток) такой компании за финансовый год;

2) аудиторское заключение по финансовой отчетности контролируемой иностранной компании, указанной в подпункте 1 настоящего пункта, если в соответствии с личным законом или учредительными (корпоративными) документами этой контролируемой иностранной компании установлено обязательное проведение аудита такой финансовой отчетности или аудит осуществляется иностранной организацией добровольно.

Указанные в настоящем пункте документы представляются независимо от наличия обязанности по учету дохода в виде прибыли контролируемой иностранной компании в налоговой базе контролирующего лица по соответствующему налогу в следующие сроки:

- налогоплательщиками-организациями вместе с налоговой декларацией по налогу на прибыль организаций;

- налогоплательщиками - физическими лицами вместе с уведомлением о контролируемых иностранных компаниях.

Абзацем 3 пункта 2 статьи 309.1 НК РФ предусмотрено, что в случае определения суммы прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 настоящей статьи сумма прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании определяется в официальной валюте государства (территории) постоянного местонахождения иностранной организации и подлежит пересчету в рубли с применением среднего курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного Центральным банком РФ, определяемого за календарный год, за который определяется сумма прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании. Сумма прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании должна быть подтверждена документами, позволяющими определить сумму прибыли. Такими документами, в частности, могут быть выписки с расчетных счетов иностранной контролируемой организации, первичные документы, подтверждающие произведенные операции согласно обычаям делового оборота иностранной компании.

В Письме Минфина РФ от 24.03.2017 № 03-12-11/2/17251 по вопросу документального подтверждения прибыли КИК по правилам главы 25 НК РФ даны следующие разъяснения:

«В отношении порядка подтверждения суммы прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании сообщаем следующее.

Абзацем вторым пункта 2 статьи 309.1 Кодекса установлено, что сумма прибыли (убытка) каждой контролируемой иностранной компании должна быть документально подтверждена ее финансовой отчетностью, составленной за соответствующий период (периоды), с приложением ее финансовой и налоговой отчетности.

В случае определения суммы прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 309.1 Кодекса сумма прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании должна быть подтверждена документами, позволяющими определить сумму прибыли. Такими документами, в частности, могут быть выписки с расчетных счетов иностранной контролируемой организации, первичные документы, подтверждающие произведенные операции согласно обычаям делового оборота иностранной компании».

В Письме Минфина РФ от 13.03.2017 № 03-12-11/2/13919 отмечено следующее:

«В случае отсутствия такой финансовой отчетности сумма прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании определяется по правилам, установленным главой 25 Кодекса, на основании первичных документов.

В частности, такими документами могут быть первичные документы, подтверждающие произведенные операции (их отсутствие) согласно обычаям делового оборота страны инкорпорации».

На основании изложенного, считаем, что документами, подтверждающими прибыль КИК, определяемую по правилам главы 25 НК РФ, будут являться:

- выписки с расчетных счетов КИК;

- первичные документы, подтверждающие осуществленные КИК операции согласно обычаям делового оборота той страны, резидентом которой является КИК.

Вопрос 3. Нужно ли делать пересчет показателей из иностранной валюты в российские рубли и по какому курсу?

Как отмечено нами выше, абзацем 3 пункта 2 статьи 309.1 НК РФ предусмотрено, что в случае определения суммы прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 настоящей статьи сумма прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании определяется в официальной валюте государства (территории) постоянного местонахождения иностранной организации и подлежит пересчету в рубли с применением среднего курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного Центральным банком РФ, определяемого за календарный год, за который определяется сумма прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании.

Таким образом, прибыль КИК, определяемая в валюте государства, на территории которого находится КИК, подлежит пересчету в рубли по среднему курсу иностранной валюты к рублю, определяемого за календарный год, за который определяется прибыль КИК.

Коллегия Налоговых Консультантов, 20 августа 2024 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit