Оформление ККТ при оплате товара третьим лицом

В первую очередь отметим, что  согласно пункту 1 статьи 408 ГК РФ надлежащее исполнение прекращает обязательство.

В силу пункта 1 статьи 313 ГК РФ кредитор обязан принять исполнение, предложенное за должника третьим лицом, если исполнение обязательства возложено должником на указанное третье лицо.

При этом, на основании статьи 410 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. В случаях, предусмотренных законом, допускается зачет встречного однородного требования, срок которого не наступил. Для зачета достаточно заявления одной стороны.

Таким образом, обязательство может быть прекращено несколькими способами, в частности:

- надлежащим исполнением;

- зачетом встречного требования.

При этом надлежащим исполнением будет признаваться также исполнение обязательства третьим лицом, если такое исполнение возложено на него должником.

Зачет встречного требования представляет иной способ исполнения обязательства. В этом случае осуществляется зачет встречных требований между кредитором и должником. Третье лицо в зачете не участвует.

На основании изложенного, считаем, что оплата товара третьим лицом и зачет такой оплаты в счет реализуемого товара не признается зачетом встречных требований с точки зрения норм гражданского законодательства для продавца.

Далее рассмотрим порядок оформления кассового чека в рассматриваемом нами случае, при оплате товара третьим лицом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 1.2 Закона № 54-ФЗ[1] контрольно-кассовая техника, включенная в реестр контрольно-кассовой техники, применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных настоящим Федеральным законом.

Согласно статье 1.1 Закона № 54-ФЗ понятие расчеты подразумевает, в частности, прием (получение) и выплата денежных средств наличными деньгами и (или) в безналичном порядке за товары, работы, услуги. В целях настоящего Федерального закона под расчетами понимаются также прием (получение) и выплата денежных средств в виде предварительной оплаты и (или) авансов, зачет и возврат предварительной оплаты и (или) авансов, предоставление и погашение займов для оплаты товаров, работ, услуг (включая осуществление ломбардами кредитования граждан под залог принадлежащих гражданам вещей и деятельности по хранению вещей) либо предоставление или получение иного встречного предоставления за товары, работы, услуги.

Таким образом, при осуществлении расчетов с физическими лицами за реализованные товары у Организации возникает обязанность применить ККТ.

При этом в качестве расчета понимается как получение предварительной оплаты (аванса), так и зачет предварительной оплаты (аванса) в оплату за реализованный товар.

Отметим, что получение иного встречного представления является отдельной формой расчетов, которая, на наш взгляд, относится, к зачету встречных требований, но к рассматриваемому нами случаю не применяется.

В силу статьи 1.1 Закона № 54-ФЗ кассовый чек представляет собой первичный учетный документ, сформированный в электронной форме и (или) отпечатанный с применением контрольно-кассовой техники в момент расчета между пользователем и покупателем (клиентом), содержащий сведения о расчете, подтверждающий факт его осуществления и соответствующий требованиям законодательства РФ о применении контрольно-кассовой техники.

Пунктом 2 статьи 1.2 Закона № 54-ФЗ установлено, что при осуществлении расчета пользователь обязан выдать кассовый чек или бланк строгой отчетности на бумажном носителе и (или) в случае предоставления покупателем (клиентом) пользователю до момента расчета абонентского номера либо адреса электронной почты направить кассовый чек или бланк строгой отчетности в электронной форме покупателю (клиенту) на предоставленные абонентский номер либо адрес электронной почты (при наличии технической возможности для передачи информации покупателю (клиенту) в электронной форме на адрес электронной почты), если иное не установлено настоящим Федеральным законом.

Согласно пункту 6 статьи 1.2 Закона № 54-ФЗ пользователи обязаны обеспечить передачу в момент расчета всех фискальных данных в виде фискальных документов, сформированных с применением контрольно-кассовой техники, в налоговые органы через оператора фискальных данных с учетом положений абзаца третьего настоящего пункта, за исключением случаев, указанных в пункте 7 статьи 2 настоящего Федерального закона.

Из приведенных норм следует, что применение ККТ осуществляется в момент проведения расчета.

Поскольку понятие расчет включает как уплату аванса в счет оплаты стоимости приобретаемых товаров, так и последующий зачет аванса в счет передаваемых товаров, то в общем случае обязанность применить ККТ и оформить кассовый чек возникает у Организации:

- в момент получения аванса;

- в момент передачи товара в счет полученного аванса.

В рассматриваемом нами случае аванс уплачен сторонним физическим лицом, которое не является покупателем товара.

В соответствии с пунктом 1 статьи 4.7 Закона № 54-ФЗ кассовый чек и бланк строгой отчетности, за исключением случаев, установленных настоящим Федеральным законом, содержат с учетом положений пункта 1.1 настоящей статьи следующие обязательные реквизиты:

- наименование документа;

- порядковый номер за смену;

- дата, время и место (адрес) осуществления расчета (при расчете в зданиях и помещениях - адрес здания и помещения с почтовым индексом, при расчете в транспортных средствах - наименование и номер транспортного средства, адрес организации либо адрес регистрации индивидуального предпринимателя, при расчете в сети "Интернет" - адрес сайта пользователя);

- наименование организации-пользователя или фамилия, имя, отчество (при наличии) индивидуального предпринимателя - пользователя;

- идентификационный номер налогоплательщика пользователя;

- применяемая при расчете система налогообложения;

- признак расчета (получение средств от покупателя (клиента) - приход, возврат покупателю (клиенту) средств, полученных от него, - возврат прихода, выдача средств покупателю (клиенту) - расход, получение средств от покупателя (клиента), выданных ему, - возврат расхода);

- наименование товаров, работ, услуг (если объем и список услуг возможно определить в момент оплаты), платежа, выплаты, их количество, цена (в валюте РФ) за единицу с учетом скидок и наценок, стоимость с учетом скидок и наценок, с указанием ставки НДС (за исключением случаев осуществления расчетов пользователями, не являющимися налогоплательщиками НДС или освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, а также осуществления расчетов за товары, работы, услуги, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) НДС);

- сумма расчета с отдельным указанием ставок и сумм НДС по этим ставкам (за исключением случаев осуществления расчетов пользователями, не являющимися налогоплательщиками НДС или освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, а также осуществления расчетов за товары, работы, услуги, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) НДС);

- форма расчета (оплата наличными деньгами и (или) в безналичном порядке), а также сумма оплаты наличными деньгами и (или) в безналичном порядке;

- должность и фамилия лица, осуществившего расчет с покупателем (клиентом), оформившего кассовый чек или бланк строгой отчетности и выдавшего (передавшего) его покупателю (клиенту) (за исключением расчетов, осуществленных с использованием автоматических устройств для расчетов, применяемых в том числе при осуществлении расчетов в безналичном порядке в сети «Интернет»);

- регистрационный номер контрольно-кассовой техники;

- заводской номер экземпляра модели фискального накопителя;

- фискальный признак документа;

- адрес сайта уполномоченного органа в сети «Интернет», на котором может быть осуществлена проверка факта записи этого расчета и подлинности фискального признака;

- абонентский номер либо адрес электронной почты покупателя (клиента) в случае передачи ему кассового чека или бланка строгой отчетности в электронной форме или идентифицирующих такие кассовый чек или бланк строгой отчетности признаков и информации об адресе информационного ресурса в сети «Интернет», на котором такой документ может быть получен;

- адрес электронной почты отправителя кассового чека или бланка строгой отчетности в электронной форме в случае передачи покупателю (клиенту) кассового чека или бланка строгой отчетности в электронной форме;

- порядковый номер фискального документа;

номер смены;

- фискальный признак сообщения (для кассового чека или бланка строгой отчетности, хранимых в фискальном накопителе или передаваемых оператору фискальных данных);

- QR-код.

Пунктом 6.1 статьи 4.7 Закона № 54-ФЗ установлено, что кассовый чек или бланк строгой отчетности, сформированные при осуществлении расчетов между организациями и (или) индивидуальными предпринимателями с использованием наличных денег и (или) с предъявлением электронных средств платежа, наряду с реквизитами, указанными в пункте 1 настоящей статьи, должен содержать следующие реквизиты:

1) наименование покупателя (клиента) (наименование организации, фамилия, имя, отчество (при наличии) индивидуального предпринимателя);

2) идентификационный номер налогоплательщика покупателя (клиента);

3) сведения о стране происхождения товара (при осуществлении расчетов за товар);

4) сумма акциза (если применимо);

5) регистрационный номер таможенной декларации (при осуществлении расчетов за товар) (если применимо).

Таким образом, реквизит «наименование покупателя (клиента)» заполняется исключительно в случае осуществления расчетов между организациями и ИП с использованием наличных денег и (или) с предъявлением электронных средств платежа.

При расчетах с физическими лицами кассовый чек не должен содержать наименование покупателя.

Приказом ФНС РФ от 21.03.17 № ММВ-7-20/229@[2] (далее по тексту – Приказ ФНС РФ) установлены дополнительные реквизиты и форматы фискальных документов.

Таблицей 25 Приложения № 2 к Приказу ФНС РФ предусмотрены следующие значение реквизита «признак расчета» для кассового чека (БСО):

Следовательно, при поступлении денежных средств от третьего лица по реквизиту «признак расчета» следует указать ПРИХОД.

Кроме того, Приказом ФНС РФ в качестве дополнительного реквизита установлен «признак способа расчета».

Так, в соответствии с таблицей 28 Приложения № 2 к Приказу ФНС РФ возможны следующие значения для реквизита «признак способа расчета»:

В Письме Минфина РФ от 10.07.17 № 03-01-15/43690 были даны следующие разъяснения:

«При этом отмечаем, что согласно информации, полученной от ФНС России, в случае если при получении предоплаты объем и список товаров, работ, услуг невозможно определить в момент оплаты, на кассовом чеке (бланке строгой отчетности) указываются аванс и фактически полученные денежные средства. При конечном расчете с учетом ранее предоставленного аванса на кассовом чеке указываются обязательные реквизиты, предусмотренные статьей 4.7 Федерального закона N 54-ФЗ, а в сумме оплаты наличными и (или) электронными средствами платежа за реализуемые товары, работы, услуги указываются фактически полученные денежные средства без привязки к конкретным товарным позициям, при этом сумма ранее полученного аванса не отражается».

Учитывая изложенное, в рассматриваемом нами случае на дату получения предоплаты в связи с тем, что предоплата получена до даты выставления счета покупателю, т.е. перечень товаров еще не определен, по реквизиту «признак способа расчета» указывается «АВАНС»; на дату передачи товара – «ПОЛНЫЙ РАСЧЕТ».

Какие-либо иные особенности заполнения кассового чего при получении предоплаты от третьих лиц и дальнейшей реализации товара в счет поступившей оплаты от третьего лица законодательством не установлены.

Отдельно отметим, что в таблице 4 Приложения № 2 к Приказу ФНС РФ предусмотрен дополнительный реквизит «сумма по чеку (БСО) встречным представлением»:

По нашему мнению, данный реквизит оформляется в случае проведения зачета встречных однородных требований. Однако в случае оплаты за реализуемый товар третьим лицом реквизит «сумма по чеку (БСО) встречным представлением» в кассовом чеке не отражается.

Коллегия Налоговых Консультантов, 7 августа 2019 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit