Об увеличении стоимости права пользования активом (ППА) на суммы модернизации и реконструкции

По нашему мнению, расходы, связанные с улучшением предметов лизинга, могут увеличивать стоимость ППА.

Обоснование:

В соответствии с пунктом 5 ФСБУ 26/2020[1] для целей бухгалтерского учета под капитальными вложениями понимаются определяемые в соответствии с настоящим Стандартом затраты организации на приобретение, создание, улучшение и (или) восстановление объектов основных средств. К капитальным вложениям относятся, в частности, затраты на:

ж) улучшение и (или) восстановление объекта основных средств (например, достройка, дооборудование, модернизация, реконструкция, замена частей, ремонт, технические осмотры, техническое обслуживание).

В силу пункта 24 ФСБУ 6/2020[2] первоначальная стоимость объекта основных средств увеличивается на сумму капитальных вложений, связанных с улучшением и (или) восстановлением этого объекта в момент, завершения таких капитальных вложений.

Из приведенных положений следует, что расходы на улучшение объектов основных средств признаются капитальными вложениями и увеличивают первоначальную стоимость объектов основных средств.

Согласно пункту 7 ФСБУ 6/2020 особенности бухгалтерского учета предметов договоров аренды (субаренды), а также иных договоров, положения которых по отдельности или во взаимосвязи предусматривают предоставление за плату имущества во временное пользование, устанавливаются ФСБУ 25/2018.

Пунктом 13 ФСБУ 25/2018 установлено, что право пользования активом признается по фактической стоимости. Фактическая стоимость права пользования активом включает:

в) затраты арендатора в связи с поступлением предмета аренды и приведением его в состояние, пригодное для использования в запланированных целях.

При этом пунктом 10 ФСБУ 25/2018 предусмотрено, что организация должна применять единую учетную политику в отношении права пользования активом и в отношении схожих по характеру использования активов (незавершенных капитальных вложений, основных средств и других), с учетом особенностей, установленных настоящим Стандартом.

Соответственно, поскольку в отношении объектов, аналогичных воздушным судам, в случае их признания в составе ОС их улучшения увеличивали бы стоимость ОС, то в случае аренды воздушных судов, по нашему мнению, расходы, связанные с их улучшением, могут увеличивать стоимость ППА.

Коллегия Налоговых Консультантов, 27 марта 2023 года