Об уплате роялти и дивидендов иностранным компаниям в 2022 году

1. Организация вправе учитывать в составе расходов по налогу на прибыль роялти при выполнении условий, предусмотренных статьей 252 НК РФ. Отсутствие фактической уплаты роялти не влияет на возможность учета роялти в составе расходов.

2. Участники Организации вправе принять решение о распределении прибыли на выплату дивидендов. На основании принятого решения начисленные дивиденды отражаются в регистрах бухгалтерского учета и не учитываются в расходах по налогу на прибыль. В случае, если в дальнейшем по истечении установленного законодательством срока (60 дней + 3 года после даты принятия решения) начисленные дивиденды не будут выплачены (не будут востребованы участником), то они подлежат учету в составе нераспределенной прибыли и не включаются в состав доходов для целей налогообложения.

Дополнительно обращаем Ваше внимание, что введенные Указом Президента временные ограничения на исполнение резидентами РФ своих обязательств перед некоторыми иностранными организациями не предусматривают полного запрета на осуществление платежей. Соответственно, Организация может исполнить свои обязательства по оплате перед иностранными организациями способами, предусмотренными временными ограничениями.

Обоснование:

Роялти

Указом Президента РФ от 27.05.2022 № 322 установлен временный порядок исполнения резидентами РФ обязательств, связанных с использованием ими результатов интеллектуальной деятельности и (или) средств индивидуализации, исключительные права на которые принадлежат некоторым иностранным правообладателям.

Обращаем Ваше внимание, что указанный временный порядок не запрещает резиденту РФ исполнять свои обязательства по оплате роялти, но устанавливает ряд особенностей (например, осуществлять платежи в рублях с использованием специальных счетов).

Как следует из вопроса, Организация, учитывая введенные ограничения, временно не осуществляет платежи по фактической выплате роялти в адрес правообладателя – иностранной компании.

В соответствии с подпунктом 37 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и правами на средства индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, полезные модели, промышленные образцы).

В силу пункта 1 статьи 252 НК РФ необходимыми условиями для признания расходов в целях исчисления налога на прибыль являются:

- экономическая обоснованность;

- направленность на получение дохода;

- наличие документального подтверждения.

Согласно подпункту 3 пункта 4 статьи 272 НК РФ датой осуществления расходов в виде роялти является последнее число месяца (иного отчетного периода, определенного договором) или последнее число отчетного (налогового) периода.

 При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, с учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, если иное не предусмотрено пунктом 1.1 настоящей статьи, и определяются с учетом положений статей 318 - 320 настоящего Кодекса.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

В случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Из приведенных норм следует, что расходы в виде роялти признаются для целей налогового учета на последнее число отчетного (налогового) периода[1] в составе прочих расходов при соблюдении условий, установленных статьей 252 НК РФ.

При этом возможность включения роялти в расходы по налогу на прибыль не ставится в зависимость от исполнения налогоплательщиком своих обязанностей по оплате роялти.

Соответственно, Организация вправе учитывать расходы в виде роялти для целей налогообложения прибыли, независимо от того, осуществлена ли фактическая оплата по договору, при условии, что:

- платежи в виде роялти экономически обоснованы (в частности: имеется ли разумная цель по уплате роялти);

- имеются подтверждающие документы (договор, акт на передачу прав и т.п.);

- приобретаемые права пользования используются Организацией в приносящей доход деятельности (например, при приобретении прав на товарный знак Организация фактически осуществляет реализацию товаров под указанным товарным знаком и отражает соответствующую выручку и т.п.).

Дивиденды

В соответствии с пунктом 1 статьи 28 Закона № 14-ФЗ[2] общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества.

Срок и порядок выплаты части распределенной прибыли общества определяются уставом общества или решением общего собрания участников общества о распределении прибыли между ними. Срок выплаты части распределенной прибыли общества не должен превышать шестьдесят дней со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками общества. В случае, если срок выплаты части распределенной прибыли общества уставом или решением общего собрания участников общества о распределении прибыли между ними не определен, указанный срок считается равным шестидесяти дням со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками общества (пункт 3 статьи 28 Закона № 14-ФЗ).

В силу пункта 4 статьи 28 Закона № 14-ФЗ в случае, если в течение срока выплаты части распределенной прибыли общества, определенного в соответствии с правилами пункта 3 настоящей статьи, часть распределенной прибыли не выплачена участнику общества, он вправе обратиться в течение трех лет после истечения указанного срока к обществу с требованием о выплате соответствующей части прибыли. Уставом общества может быть предусмотрен более продолжительный срок для обращения с данным требованием, при этом указанный срок не может превышать пять лет со дня истечения срока выплаты части распределенной прибыли общества, определенного в соответствии с правилами пункта 3 настоящей статьи.

Срок для обращения с требованием о выплате части распределенной прибыли общества в случае пропуска указанного срока восстановлению не подлежит, за исключением случая, если участник общества не подавал данное требование под влиянием насилия или угрозы.

По истечении указанного срока распределенная и невостребованная участником часть прибыли восстанавливается в составе нераспределенной прибыли общества.

Из приведенных норм следует, что решение о выплате дивидендов принимается общим собранием участников. Срок выплаты дивидендов не должен превышать 60 дней. Если указанный срок будет нарушен, то участник вправе обратиться к обществу с требованием о выплате в течение 3-х лет после истечении указанного срока.

Указом Президента РФ от 04.05.2022 № 254 установлен временный порядок исполнения резидентами РФ – обществами с ограниченной ответственностью обязательств по выплате прибыли участникам, являющимся иностранными лицами, связанными с иностранными государствами, которые совершают в отношении Российской Федерации, российских юридических лиц и физических лиц недружественные действия[3].

Обращаем Ваше внимание, что временный порядок не запрещает резидентам РФ выполнять свои обязательства по выплате дивидендов иностранным участникам, однако устанавливает ряд особенностей (например: платежи в рублях с использованием специальных счетов).

Как следует из вопроса, участниками Организации принято решение о выплате дивидендов за 2021г. При этом, учитывая введенные ограничения на их выплату, Организация временно не будет осуществлять фактическую выплату дивидендов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения.

В силу подпункта 3.4 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в  виде невостребованных участниками хозяйственного общества или товарищества дивидендов либо части распределенной прибыли хозяйственного общества или товарищества, восстановленных в составе нераспределенной прибыли хозяйственного общества или товарищества.

Таким образом, для целей налогообложения прибыли дивиденды не учитываются в составе расходов. Соответственно, на дату принятия общим собранием участников решения о выплате дивидендов какие-либо последствия для целей налогового учета у Организации не возникают.

В дальнейшем, в случае, если фактическая выплата дивидендов не будет произведена (через 60 дней + 3 года с момента принятия решения о выплате), то подлежащие учету в составе нераспределенной прибыли дивиденды не будут учитываться в составе доходов для целей налогового учета.

В бухгалтерском учете в соответствии с Инструкций по применению Плана счетов на дату принятия решения о выплате дивидендов в регистрах отражается запись по дебету счета 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями».

По истечении установленного действующим законодательством Российской Федерации срока выплаты дивидендов объявленные и невостребованные дивиденды отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 75 в корреспонденции с кредитом счета 84 (Письмо Минфина РФ от 27.01.2012 № 07-02-18/01).

Коллегия Налоговых Консультантов, 16 июня 2022 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit