Об учете выставленных контрагентам претензий

Ответ

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов[1] счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60 - 75: по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др.

К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могут открываться следующие субсчета, в частности:

76-2 «Расчеты по претензиям».

На субсчете 76-2 «Расчеты по претензиям» отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

По дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» отражаются, в частности, расчеты по претензиям:

к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок - в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или со счетами учета производственных запасов, товаров и соответствующих затрат, когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по счетам учета товарно-материальных ценностей или затрат были совершены (исходя из цен и подсчетов, отфактурованных поставщиками и подрядчиками);

к поставщикам материалов, товаров, как и к организациям, перерабатывающим материалы организации, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу - в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин - в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство;

к кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации, - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, кредитов;

а также по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются), - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы, которые, как выяснилось впоследствии, взысканию не подлежат, относятся, как правило, на те счета, с которых были приняты на учет по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Аналитический учет по субсчету 76-2 «Расчеты по претензиям» ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

Как указано пунктом 5 статьи 4 АПК РФ гражданско-правовые споры о взыскании денежных средств по требованиям, возникшим из договоров, других сделок, вследствие неосновательного обогащения, могут быть переданы на разрешение арбитражного суда после принятия сторонами мер по досудебному урегулированию по истечении тридцати календарных дней со дня направления претензии (требования), если иные срок и (или) порядок не установлены законом или договором.

Иные споры, возникающие из гражданских правоотношений, передаются на разрешение арбитражного суда после соблюдения досудебного порядка урегулирования спора только в том случае, если такой порядок установлен федеральным законом или договором.

Из изложенного можно сделать вывод, что претензия направляется (предъявляется) в целях досудебного урегулирования гражданско-правового спора. Форма претензии законодательно не урегулирована и составляется лицом, предъявляющим требования к поставщику или покупателю, и не требует подписи (печати) стороны к которой предъявляются требования.

Из Инструкции по применению плана счетов следует, что  расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам и другим организациями отражаются по дебету счета 76.2 «Расчеты по претензиями» в корреспонденции с соответствующими счетами.

В свою очередь, расчеты по предъявленным претензиям вышеуказанным лицам по суммам не признанным (не присужденным) штрафам, пеням и неустойкам в учете не отражаются до момента их признания (присуждения).

Как нами было отмечено выше, сумма предъявленной претензии в отношении штрафов, пеней, неустойки до их признания (присуждения) не отражаются по дебету счета 76 «Расчеты по претензиям».

Кроме того, в обратной ситуации в случае если Организацией будет получена претензия от поставщиков, покупателей и иных организацией, то у Организации нет оснований для отражения задолженности (Кт 76 счета «Расчеты по претензиям») по полученной претензии до момента ее признания Организацией (присуждения), так как у Организации не возникает обязательства в учете.

В соответствии со статьей 1 Федерального закона № 402-ФЗ[2]  бухгалтерский учет – это формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Согласно статье 5 Федерального закона № 402-ФЗ объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются:

1) факты хозяйственной жизни;

2) активы;

3) обязательства;

4) источники финансирования его деятельности;

5) доходы;

6) расходы;

7) иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами.

Таким образом, в бухгалтерском учете и отчетности отражаются вышеперечисленные объекты бухгалтерского учета, в том числе активы и обязательства.

В соответствии с пунктом 7.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России[3]  (далее по тексту – Концепция) активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

Согласно пункту 7.2.1 Концепциибудущие экономические выгоды - это потенциальная возможность активов прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию. Считается, что актив принесет в будущем экономические выгоды организации, когда он может быть:

а) использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;

б) обменен на другой актив;

в) использован для погашения обязательства;

г) распределен между собственниками организации.

В силу пункта 8.3 Концепции актив признается в бухгалтерском балансе, когда вероятно получение организацией экономических выгод в будущем от этого актива и стоимость его может быть измерена с достаточной степенью надежности.

На основании изложенного можно сделать вывод о том, что в бухгалтерском учете актив отражается при выполнении следующих условий:

- у организации есть контроль над активом;

- актив в будущем должен принести экономическую выгоду;

- стоимость актива может быть измерена.

Согласно пункту 7.3 Концепции обязательством считается существующая на отчетную дату задолженность организации, которая является следствием свершившихся проектов ее хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку активов. Обязательство может возникнуть в силу действия договора или правовой нормы, а также обычаев делового оборота.

Погашение обязательства предполагает обычно, что для удовлетворения требований другой стороны организация лишается соответствующих активов. Это может происходить путем выплаты денежных средств или передачи других активов (оказание услуг). Кроме того, погашение обязательства может происходить в форме замены обязательства одного вида другим; преобразование обязательства в капитал; снятия требований со стороны кредитора.

В силу пункта 8.4 Концепции обязательство признается в бухгалтерском балансе, когда в результате исполнения соответствующего требования существует вероятность оттока хозяйственных средств, способных приносить организации экономические выгоды, и когда величина этого требования может быть измерена с достаточной степенью надежности.

На основании изложенного можно сделать вывод о том, что в бухгалтерском учете обязательство отражается при выполнении следующих условий:

- в результате исполнения требования существует вероятность оттока активов;

- величина требования может быть измерена.

Таким образом, в случае предъявленной претензии по непризнанным (не присужденным) штрафам, пеням, неустойки не возникает актива в бухгалтерском учете (Дт 76), поскольку на момент предъявления претензии не ожидается получение будущих экономических выгод (т.е. отсутствует уверенность в притоке денежных средств). Аналогично, в случае получения претензии не возникает в бухгалтерском учете обязательства (Кт 76) до ее признания Организацией (присуждения), т.к. нет уверенности в уменьшении экономических выгод, т.е. оттоке денежных средств.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации (арендованных основных средств, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке и т.п.), условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. Бухгалтерский учет указанных объектов ведется по простой системе.

Понятие условных прав и обязательств Инструкцией по применению плана счетов не определено. По нашему мнению, в данной ситуации Организация может руководствоваться понятиями, предусмотренными  ПБУ 8/2010[4].

Согласно пункту 9 ПБУ 8/2010[5] условное обязательство возникает у организации вследствие прошлых событий ее хозяйственной жизни, когда существование у организации обязательства на отчетную дату зависит от наступления (ненаступления) одного или нескольких будущих неопределенных событий, не контролируемых организацией.

К условным обязательствам относится также существующее на отчетную дату оценочное обязательство, не признанное в бухгалтерском учете вследствие невыполнения условий, предусмотренных подпунктами[6] «б»[7]и (или) «в»[8] пункта 5 настоящего Положения.

 

Из изложенного определения можно сделать вывод, что в силу второго абзаца пункта 9 ПБУ 8/2010 у Организации возникнет условное обязательство по полученной претензии от поставщика, покупателя или иной организации  так как не выполняется условие подпункта б) пункта 5 ПБУ 8/2010 для целей признания в учете оценочного обязательства, но может быть выполним подпункт а) пункта 5 ПБУ 8/2010, когда в результате  анализа всех обстоятельств и условий, включая мнение эксперта, более вероятно, что обязанность существует.

В таком случае Организация может по таким претензиям организовать ведение забалансового учета, предусмотрев соответствующий способ учета в учетной политике.

Согласно пункту 13 ПБУ 8/2010[9] условный актив возникает у организации вследствие прошлых событий ее хозяйственной жизни, когда существование у организации актива на отчетную дату зависит от наступления (ненаступления) одного или нескольких будущих неопределенных событий, не контролируемых организацией.

Поскольку Организацией не контролируется процесс признания (присуждения) предъявленной им претензии поставщику, покупателю или иной организации, то по нашему мнению, суммы требований по предъявленной претензии по штрафам, пеням и неустойке до ее признания (присуждения) относятся к условным активам. В таком случае Организация может по таким претензиям организовать ведение забалансового учета.

Условные обязательства и условные активы не признаются в бухгалтерском учете[10]. Информация об условных обязательствах и условных активах раскрывается в бухгалтерской отчетности в соответствии с настоящим Положением (пункт 14 ПБУ 8/2010).

В соответствии с положениями пункта 25 и 27 ПБУ 8/2010 информация об условных обязательствах и условных активах может не раскрываться в бухгалтерской отчетности, в случае если уменьшение (поступление) экономических выгод вследствие условного обязательства (актива) маловероятно.

С учетом изложенного, расчеты по претензиям, которые удовлетворяют понятию актива и обязательства, учитываются на балансовых счетах, а те, которые не являются безусловными правами (активами) и обязательствами, могут быть учтены на забалансовых счетах.

 

Коллегия Налоговых Консультантов, 28 октября 2020 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

Назад в раздел