Об учете товарных знаков

В соответствии с пунктом 1 статьи 1477 ГК РФ на товарный знак, то есть на обозначение, служащее для индивидуализации товаров юридических лиц или индивидуальных предпринимателей, признается исключительное право, удостоверяемое свидетельством на товарный знак (статья 1481).

На основании статьи 1479 ГК РФ на территории РФ действует исключительное право на товарный знак, зарегистрированный федеральным органом исполнительной власти по интеллектуальной собственности, а также в других случаях, предусмотренных международным договором РФ.

Государственная регистрация товарного знака осуществляется федеральным органом исполнительной власти по интеллектуальной собственности в Государственном реестре товарных знаков и знаков обслуживания РФ (Государственный реестр товарных знаков) в порядке, установленном статьями 1503 и 1505 ГК РФ (статья 1480 ГК РФ).

На товарный знак, зарегистрированный в Государственном реестре товарных знаков, выдается свидетельство на товарный знак (пункт 1 статьи 1481 ГК РФ).

Свидетельство на товарный знак удостоверяет приоритет товарного знака и исключительное право на товарный знак в отношении товаров, указанных в свидетельстве (пункт 2 статьи 1481 ГК РФ).

Лицу, на имя которого зарегистрирован товарный знак (правообладателю), принадлежит исключительное право использования товарного знака в соответствии со статьей 1229 ГК РФ любым не противоречащим закону способом (исключительное право на товарный знак), в том числе способами, указанными в пункте 2 настоящей статьи. Правообладатель может распоряжаться исключительным правом на товарный знак (пункт 1 статьи 1484 ГК РФ).

Свидетельство на товарный знак выдается федеральным органом исполнительной власти по интеллектуальной собственности в течение месяца со дня государственной регистрации товарного знака в Государственном реестре товарных знаков (пункт 1 статьи 1504 ГК РФ).

Из приведенных норм гражданского законодательства следует, что исключительное право на товарный знак подлежит регистрации в Государственном реестре товарных знаков и знаков обслуживания РФ. Наличие исключительного права на товарный знак удостоверяется Свидетельством, которое выдается соответствующим органом в течение одного месяца с момента регистрации товарного знака в Государственном реестре товарных знаков.

В Постановлении Суда по интеллектуальным правам от 11.08.17 № С01-613/2017 по делу № А40-173248/2016 был сделан следующий вывод:

«Как следует из системного толкования положений статей 1477, 1479, 1480, 1481, 1491, 1503 ГК РФ, возникновение исключительного права на товарный знак признается с момента его государственной регистрации в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности (Федеральная служба по интеллектуальной собственности) на основании его решения и удостоверяется свидетельством».

В Постановлении Суда по интеллектуальным правам от 03.04.17 № С01-114/2017 по делу № А54-4230/2015 были даны следующие разъяснения:

«…начало действия исключительного права на товарный знак устанавливается Роспатентом с момента подачи заявки на его регистрацию - даты приоритета (статья 1491 ГК РФ).

Таким образом, при отсутствии государственной регистрации обозначения в качестве товарного знака, заявленного на такую регистрацию и проходящего соответствующую процедуру проверки в Роспатенте, не может быть признано средством индивидуализации по смыслу положений ГК РФ, а, следовательно, оно не подлежит судебной защите до даты его регистрации.

В свою очередь, хозяйствующие субъекты, при соблюдении всей должной осмотрительности и осторожности, не могут и не должны знать о наличии поданной в Роспатент заявки на регистрацию обозначения в качестве товарного знака, сходного с используемым ими обозначением, что исключает наличие их действиях нарушения каких-либо прав подателя такой заявки.

Таким образом, хотя момент возникновения исключительного права на товарный знак устанавливается во время регистрации товарного знака ретроспективно, то есть с момента подачи заявки на его регистрацию, обязанность неограниченного круга лиц такое право не нарушать не может возникнуть ранее внесения товарного знака в Государственный реестр. То есть товарный знак подлежит правовой охране только с момента его регистрации и внесения соответствующих сведений в Государственный реестр».

Таким образом, товарный знак подлежит правовой охране с момента его регистрации в Реестре товарный знаков. При этом свидетельство удостоверяет наличие охраняемого права.

Соответственно, по нашему мнению, исключительные права на товарный знак возникают у правообладателяс момента его регистрации в Реестре товарных знаков. С этого момента у правообладателя возникает право защиты товарного знака от несанкционированного использования. При этом сам правообладатель вправе использовать товарный знак в своей деятельности.

Бухгалтерский учет ТЗ

В соответствии с пунктом 3 ПБУ 14/2007[1] для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве НМА необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);

б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее - контроль над объектом);

в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

В силу пункта 4 ПБУ 14/2007 при выполнении условий, установленных в пункте 3 настоящего Положения, к нематериальным активам относятся, например, произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.

Таким образом, одним из необходимых условий для признания актива в качестве НМА является наличие документов, подтверждающих существование актива. В отношении товарных знаков таким документом является Свидетельство, подтверждающее существование зарегистрированного права на товарный знак.

Отметим, что стоимость актива для его признания в составе НМА для целей бухгалтерского учета не определена. В связи с чем, считаем, что актив любой стоимости, который удовлетворяет требованиям пункта 3 ПБУ 14/2007, подлежит признанию в качестве НМА.

В соответствии с пунктом 23 ПБУ 14/2007 стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования, если иное не установлено настоящим Положением.

Пунктом 25 ПБУ 14/2007 установлено, что при принятии нематериального актива к бухгалтерскому учету организация определяет срок его полезного использования.

Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

В силу пункта 26 ПБУ 14/2007 определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из:

- срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

- ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации.

Между тем, в силу пункта 23 ПБУ 14/2007 по нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.

Пунктом 25 ПБУ 14/2007 установлено, что нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования.

Применительно к рассматриваемому нами случаю, по нашему мнению, срок действия товарных знаков ограничен сроком, на который выдано свидетельство о его регистрации.

На основании изложенного считаем, что такой НМА не относится к нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования.

Поэтому, на наш взгляд, для целей бухгалтерского учета срок полезного использования определяется, либо исходя из срока действия свидетельства, либо исходя из ожидаемого срока полезного использования, если он будет меньше срока, на который выдано свидетельство.

Таким образом, по нашему мнению, полученные Организацией товарные знаки, на которые оформлено свидетельство о государственной регистрации, подлежат признанию в бухгалтерском учете в качестве НМА.

Срок полезного использования таких товарных знаков может быть установлен, либо исходя из срока, на который выдано свидетельство, либо исходя из ожидаемого срока использования, если такой срок меньше, чем срок, установленный в свидетельстве.

Отдельно отметим, что стоимость товарного знака не имеет значения для его признания в качестве НМА для целей бухгалтерского учета.

Налоговый учет ТЗ

В соответствии с пунктом 1 статьи 256 НК РФамортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой) и используются им для извлечения дохода. Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

Пунктом 3 статьи 257 НК РФ установлено, что нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

К нематериальным активам, в частности, относятся:

4) исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование.

Из приведенных норм следует, что в качестве НМА признаются товарные знаки, при единовременном выполнении следующих условий:

- использование для извлечения дохода;

- первоначальная стоимость более 100 000 руб.;

- срок полезного использования более 12 месяцев.

- наличие документов, подтверждающих создание (приобретение) товарного знака и существование исключительного права на него;

- наличие свидетельства.

В Письме Минфина РФ от 25.03.11 № 03-03-06/2/47 по вопросу момента признания ТЗ в качестве НМА были сделаны выводы о том, что исключительное право на товарный знак может быть признано нематериальным активом после получения свидетельства о регистрации данного товарного знака.

В Письме Минфина РФ от 21.06.17 № 03-03-06/1/38829 по вопросу, связанному с признанием ТЗ в качестве НМА были даны следующие разъяснения:

«Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака)».

По нашему мнению, поскольку права на ТЗ возникают с момента регистрации указанных прав в Реестре товарных знаков, по нашему мнению, в целях исчисления налога на прибыль ТЗ может признаваться в качестве НМА с момента государственной регистрации права в Реестре, если с этого момента Организация начала фактически использовать ТЗ в своей деятельности.

На основании пункта 2 статьи 258 НК РФ определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами.

Следовательно, сроки полезного использования ТЗ, признаваемого амортизируемым имуществом, определяются исходя из срока действия свидетельства.

Кроме того, одним из условий для признания товарного знака амортизируемым имуществом для целей налогового учета является его стоимость – более 100 тыс. руб.

Следовательно, товарные знаки стоимостью менее 100 тыс. руб. амортизируемым имуществом не признаются.

В этом случае стоимость таких товарных знаков может признаваться в целях исчисления налога на прибыль единовременно.

Между тем, в силу положений пункта 1 статьи 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, если иное не предусмотрено пунктом 1.1 настоящей статьи, и определяются с учетом положений статей 318 - 320 настоящего Кодекса.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае,если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

На основании изложенного, считаем, что товарные знаки стоимостью менее 100 тыс. руб. могут учитываться в составе расходов равномерно в течение срока, на который предоставлено свидетельство. Данное право, на наш взгляд, Организации следует предусмотреть в учетной политике.

Подводя итоги изложенному, на наш взгляд, в налоговом учете возможны следующие варианты признания стоимости товарного знака в составе расходов:

- если стоимость товарного знака более 100 тыс. руб., такой товарный знак признается амортизируемым имуществом, его стоимость списывается путем начисления амортизации в течение срока действия свидетельства;

- если стоимость товарного знака менее 100 тыс. руб., такой товарный знак не признаетсяамортизируемым имуществом, его стоимость может списываться либо единовременно, либо равномерно в течение срока действия свидетельства (выбранный вариант целесообразно закрепить в учетной политике).

Коллегия Налоговых Консультантов, 6 октября 2020 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit