Об учете расходов оплаты питания вахтовых рабочих, находящихся на карантине

Согласно статье 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

К расходам на оплату труда в целях настоящей главы относятся, в частности:

4) стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам налогоплательщика в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг);

25) другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

В соответствии со статьей 297 ТК РФ вахтовый метод - особая форма осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания.

Гарантии и компенсации лицам, работающим вахтовым методом, установленыстатьей 302 ТК РФ.

Так, лицам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы.

Размер и порядок выплаты надбавки за вахтовый метод работы у других работодателей устанавливаются коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации, трудовым договором.

Статья 302 ТК РФ не устанавливает обязанности по оплате стоимости питания сотрудников, выполняющим работы вахтовым методом.

В соответствии с пунктом 6.1 Основных положений о вахтовом методе организации работ[1]проживающие в вахтовых поселках обеспечиваются транспортным, торгово-бытовым обслуживанием, а также ежедневным трехразовым горячим общественным питанием.

Для удешевления стоимости питания в столовых (буфетах) вахтового поселка при необходимости используются средства фонда социального развития предприятия.

При этом ни в ТК РФ, ни в Основных положениях о вахтовом методе организации работ, не установлено, что работодатель обязан бесплатно обеспечить работников питанием.

Таким образом, обеспечение бесплатным питанием работников, выполняющих работы вахтовым методом, не является законодательно установленной обязанностью Организации.

Как следует из вопроса и дополнительных пояснений, в рассматриваемом случае, Организация обеспечивает работников, выполняющим работы вахтовым методом, питанием за свой счет.

В дальнейшем, указанные затраты компенсируются Заказчиком.

По вопросу учета расходов на организацию бесплатного питания работникам, выполняющим работы вахтовым методом, в письме Минфина РФ от 30.06.11 № 03-03-06/1/384 указано:

«4. Согласно п. 4 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относится стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам налогоплательщика в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг).

Пунктом 25 ст. 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно (за исключением специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством, и за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами).

Таким образом, расходы на бесплатное предоставление работникам питания могут учитываться для целей налогообложения в случае, если такое бесплатное питание предоставлено в соответствии с законодательством Российской Федерации либо предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами».

С учетом изложенного в общем случае, расходы на бесплатное предоставление работникам питания могут учитываться для целей налогообложения в случае, если такое бесплатное питание предоставлено в соответствии с законодательством Российской Федерации либо предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В отношении учета расходов на оплату питания работников, в отношении которых был введен карантин в связи с новой коронавирусной инфекцией Covid-19, отметим следующее.

До 31 декабря 2020 года действуют Временные правила работы вахтовым методом[2].

Однако Временные правила не устанавливают иного порядка оплаты и/или организации питания работников, выполняющих работы вахтовым методом,в период в условиях реализации мероприятий по предупреждению распространения новой коронавирусной инфекции, а также в период нахождения их на карантине.

С учетом вышеизложенного, по нашему мнению, учет расходов на оплату питания работников, выполняющих работы вахтовым методом, в период их нахождения на карантине осуществляется в том же порядке, что и в общем случае.

Следовательно, на наш взгляд, расходы на оплату питания работников, находящихся на карантине в период вахты, могут учитываться для целей налогообложения в случае, если такая оплата предусмотрена трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В противном случае, указанные расходы в целях налогообложения прибыли учтены быть не могут.

Коллегия Налоговых Консультантов, 8 октября 2020 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit