Об учете расходов на такси

Ответ

Из положений пункта 1 статьи 252 НК РФ следует, что налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов в случае, если эти расходы соответствуют следующим критериям:

- документально подтверждены;

- экономически обоснованы;

- направлены на получение дохода;

- отсутствуют в перечне статьи 270 НК РФ.

Таким образом, одним из условий для признания расходов в целях исчисления налога на прибыль является условие о наличии документального подтверждения.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Закона № 402-ФЗ[1]каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

Согласно пункту 2 статьи 9 Закона № 402-ФЗ обязательными реквизитами первичного учетного документа являются:

1) наименование документа;

2) дата составления документа;

3) наименование экономического субъекта, составившего документ;

4) содержание факта хозяйственной жизни;

5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события;

7) подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (пункт 4 статьи 9 Закона № 402-ФЗ).

Таким образом, документом, подтверждающим факт совершения операции по приобретению Организацией товаров (работ, услуг) является первичный документ, содержащий реквизиты, предусмотренные пунктом 2 статьи 9 Закона № 402-ФЗ.

В рассматриваемом нами случае сотрудники Организации приобретают услуги легкового такси.

Следовательно, для того, чтобы Организация признала услуги обоснованными и смогла учесть их в целях исчисления налога на прибыль, сотруднику следует подтвердить факт их приобретения.

Между тем, Уставом автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта, утвержденным Федеральным законом от 08.11.07 № 259-ФЗ (далее - Устав), регулируется порядок перевозки пассажиров и багажа легковыми такси.

Так, согласно пунктам 1 – 3 и 5 статьи 31 Устава перевозка пассажиров и багажа легковым такси осуществляется на основании публичного договора фрахтования, заключенного в устной форме.

Договор фрахтования легкового такси для перевозки пассажиров и багажа заключается фрахтователем с водителем легкового такси, действующим от имени и по поручению фрахтовщикаили, если водитель является индивидуальным предпринимателем, от собственного имени. Права и обязанности по такому договору возникают непосредственно у фрахтовщика.

Договор фрахтования легкового такси для перевозки пассажиров и багажа может быть заключен посредством принятия к выполнению фрахтовщиком заказа фрахтователя. Порядок заключения такого договора устанавливается правилами перевозок пассажиров.

Фрахтовщик обязан выдать фрахтователю квитанцию в форме бланка строгой отчетности или кассовый чек, подтверждающие оплату стоимости пользования легковым такси.

Для целей настоящего Устава фрахтовщикомявляется юридическое лицо, индивидуальный предприниматель, принявшие на себя по договору фрахтования обязанность предоставить фрахтователю всю либо часть вместимости одного или нескольких транспортных средств на один или несколько рейсов для перевозок пассажиров и багажа, грузов (пункт 22 статьи 2 Устава).

Аналогичные положения предусмотрены пунктами 102, 103 и 111 Правил перевозок пассажиров и багажа автомобильным транспортом и городским наземным электрическим транспортом, утв. Постановлением Правительства РФ от 14.02.09 № 112 (далее - Правила):

«102. Перевозка пассажиров и багажа легковым такси осуществляется на основании публичного договора фрахтования, заключаемого фрахтователем непосредственно с водителем легкового такси или путем принятия к выполнению фрахтовщиком заказа фрахтователя.

103. Заказ фрахтователя принимается с использованием любых средств связи, а также по месту нахождения фрахтовщика или его представителя.

111. Фрахтовщик выдает фрахтователю кассовый чек или квитанцию в форме бланка строгой отчетности, подтверждающие оплату пользования легковым такси. Указанная квитанция должна содержать обязательные реквизиты, которые представлены в приложении N 5. В квитанции на оплату пользования легковым такси допускается размещение дополнительных реквизитов, учитывающих особые условия осуществления перевозок пассажиров и багажа легковыми такси».

Приложением № 5 к Правилам предусмотрены следующие обязательные реквизиты квитанции на оплату пользования легковым такси:

«1. Квитанция на оплату пользования легковым такси должна включать в себя следующие обязательные реквизиты:

а) наименование, серия и номер квитанции на оплату пользования легковым такси;

б) наименование фрахтовщика;

в) дата выдачи квитанции на оплату пользования легковым такси;

г) стоимость пользования легковым такси;

д) фамилия, имя, отчество и подпись лица, уполномоченного на проведение расчетов.

2. В реквизите "наименование, серия и номер квитанции на оплату пользования легковым такси" делается запись "Квитанция на оплату пользования легковым такси, серия ____, номер ___________". Серия и номер печатаются типографским способом.

3. В реквизите "наименование фрахтовщика" указываются наименование, адрес, номер телефона и ИНН фрахтовщика.

4. В реквизите "дата выдачи квитанции на оплату пользования легковым такси" указываются число, месяц и год оформления квитанции на оплату пользования легковым такси.

5. В реквизите "стоимость пользования легковым такси" цифрами и прописью указываются взысканные с фрахтователя средства в рублях и копейках за пользование легковым такси. В случае если плата за пользование легковым такси осуществляется на основании тарифов за расстояние перевозки и (или) время пользования легковым такси, указываются показания таксометра, на основании которых рассчитывается стоимость пользования легковым такси».

Из приведенных положений можно сделать вывод о том, что услуги легкового такси могут быть оказаны юридическими лицами или ИП. При этом в подтверждение оплаты стоимости легкового такси фрахтовщик обязан выдатькассовый чекиликвитанцию, содержащую соответствующие обязательные реквизиты.

В соответствии с пунктом 1 статьи 1.2 Закона № 54-ФЗ[2]контрольно-кассовая техника, включенная в реестр контрольно-кассовой техники, применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателямипри осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных настоящим Федеральным законом.

В силу пункта 2 статьи 1.2 Закона № 54-ФЗ при осуществлении расчета пользователь обязан выдать кассовый чек или бланк строгой отчетности на бумажном носителе и (или) в случае предоставления покупателем (клиентом) пользователю до момента расчета абонентского номера либо адреса электронной почты направить кассовый чек или бланк строгой отчетности в электронной форме покупателю (клиенту) на предоставленные абонентский номер либо адрес электронной почты (при наличии технической возможности для передачи информации покупателю (клиенту) в электронной форме на адрес электронной почты), если иное не установлено настоящим Федеральным законом.

Статьей 1.1 Закона № 54-ФЗ установлено, что в качестве расчета понимается прием (получение) и выплата денежных средств наличными деньгами и (или) в безналичном порядке за товары, работы, услуги, прием ставок, интерактивных ставок и выплата денежных средств в виде выигрыша при осуществлении деятельности по организации и проведению азартных игр, а также прием денежных средств при реализации лотерейных билетов, электронных лотерейных билетов, приеме лотерейных ставок и выплате денежных средств в виде выигрыша при осуществлении деятельности по организации и проведению лотерей. В целях настоящего Федерального закона под расчетами понимаются также прием (получение) и выплата денежных средств в виде предварительной оплаты и (или) авансов, зачет и возврат предварительной оплаты и (или) авансов, предоставление и погашение займов для оплаты товаров, работ, услуг (включая осуществление ломбардами кредитования граждан под залог принадлежащих гражданам вещей и деятельности по хранению вещей) либо предоставление или получение иного встречного предоставления за товары, работы, услуги;

Таким образом, в общем случае, ИП при приеме и выплате денежных средств наличными деньгами и в безналичном порядке за товары, работы, услуги обязаны применять ККТ.

Отметим, что статьей 1.1 Закона № 54-ФЗ определены также следующие понятия:

- бланк строгой отчетности - первичный учетный документ, приравненный к кассовому чеку, сформированный в электронной форме и (или) отпечатанный с применением автоматизированной системы для бланков строгой отчетности в момент расчета между пользователем и клиентом за оказанные услуги, содержащий сведения о расчете, подтверждающий факт его осуществления и соответствующий требованиям законодательства РФ о применении контрольно-кассовой техники;

- автоматизированная система для бланков строгой отчетности - контрольно-кассовая техника, используемая для формирования в электронной форме бланков строгой отчетности, а также их печати на бумажных носителях.

Из приведенных норм, на наш взгляд, следует, что в настоящее время применением ККТ является как формирование кассового чека, так и формирование бланка строгой отчетности (БСО), поскольку автоматизированная система для БСО является ККТ.

С 1 июля 2019 года вступила в силу статья 2 Федерального закона «О внесении изменений в Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в РФ» от 06.06.19 № 129-ФЗ, согласно пункту 1 которой индивидуальные предприниматели, не имеющие работников, с которыми заключены трудовые договоры, при реализации товаров собственного производства, выполнении работ, оказании услугвправе не применять контрольно-кассовую технику при расчетах за такие товары, работы, услуги до 1 июля 2021 года.

Таким образом, с 1 июля 2019 года все организации и ИП при осуществлении расчетов с физическими лицами, как в наличной, так и в безналичной форме обязаны применять ККТ, которым оформляется кассовый чек или БСО.

При этом до 1 июля 2021 года ИП, не имеющие работников, при оказании услуг вправе ККТ не применять.

На основании изложенного считаем, что случае, если услуги легкового такси оказываются юридическим лицом или ИП, имеющим работников, такие фрахтовщики обязаны выдать кассовый чек.

В том случае, если услуги легкового такси оказаны ИП, не имеющим работников, такой ИП обязан выдать квитанцию, составленную по форме, установленной Приложением № 5 Правил.

Из вопроса следует, что сотрудником был получен кассовый чек.

Следовательно, факт оплаты услуг такси документально подтвержден.

Между тем, необходимыми условиями для признания расходов в целях исчисления налога на прибыль согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ также являются:

- экономическая обоснованность и направленность на получение дохода.

Поэтому Организации необходимо подтвердить, что поездка на такси была совершена в производственных целях.

Данным подтверждением могут являться не только первичные документы, но и иные косвенные доказательства, свидетельствующие о времени и месте следования.

В рассматриваемом нами случае сотрудником был сделан скрин экрана телефона, подтверждающий маршрут следования.

По нашему мнению, такой скрин является дополнительным косвенным подтверждением того, что услугами такси сотрудник воспользовался в производственных целях.

Дополнительными аргументами в пользу того, что услуги такси приобретались в производственных целях, могут служить дополнительные документы, приказ (распоряжение) о направлении сотрудника для выполнения поручения по определенному адресу с помощью такси, факт исполнения такого поручения, отчет сотрудника о выполненном задании и прочее.

Таким образом, по нашему мнению, наличие ККТ и скрина маршрута, с учетом наличия внутренних документов, будут являться достаточным основанием для признания в составе расходов услуг такси.

Коллегия Налоговых Консультантов, 04 сентября 2020 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

Назад в раздел