Об учете расходов на оформление визы и вида на жительства для сотрудника

Налог на прибыль

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов в случае, если эти расходы соответствуют следующим критериям:

- документально подтверждены;

- экономически обоснованы;

- направлены на получение дохода;

-отсутствуют в перечне статьи 270 НК РФ.

В соответствии с пунктом 29 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, если иное не предусмотрено пунктом 24.2 части второй статьи 255 настоящего Кодекса, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников.

Таким образом, расходы, произведенные в пользу работников, не учитываются при исчислении налога на прибыль.

Рассмотрим указанные расходы с этой точки зрения.

В соответствии со статьей 2 Закона № 115-ФЗ[1]законно находящийся в РФ иностранный гражданин - лицо, имеющее действительные вид на жительство, либо разрешение на временное проживание, либо визу и (или) миграционную карту, либо иные предусмотренные федеральным законом или международным договором РФ документы, подтверждающие право иностранного гражданина на пребывание (проживание) в РФ.

Временно пребывающий в РФ иностранный гражданин – это лицо, прибывшее в РФ на основании визы или в порядке, не требующем получения визы, и получившее миграционную карту, но не имеющее вида на жительство или разрешения на временное проживание.

В свою очередь, вид на жительство – это документ, выданный иностранному гражданину или лицу без гражданства в подтверждение их права на постоянное проживание в Российской Федерации, а также их права на свободный выезд из Российской Федерации и въезд в Российскую Федерацию.

Таким образом, вид на жительство и виза это документы, подтверждающие права иностранного гражданина на нахождение на территории РФ.

Как следует из вопроса, иностранный работник является гражданином Германии, с которой установлен визовый режим (Письмо МИД РФ от 27.09.06 № 32253/19).

Поскольку у нас отсутствует  иная информация, то при ответе мы будем исходить из того, что под оформлением разрешения на временное пребывание подразумевается оформление визы для иностранного работника.

Согласно статье 2 Закона № 115-ФЗ основанием для выдачи визы является приглашение на въезд в Российскую Федерацию, оформленное в соответствии с законодательством РФ.

Приглашение содержит, в том числе следующие сведения: цель поездки, наименование приглашающей организации и ее место нахождения.

В случае указания в приглашении в качестве цели поездки «работа по найму», иностранному гражданину выдается рабочая виза.

Указанные документы (приглашение, рабочая виза), на наш взгляд, являются подтверждением намерений приглашающей стороны заключить трудовой договор.

Следовательно, применительно к рассматриваемой ситуации, можно предположить, что целью осуществление расходов на получение визы для иностранного гражданина является привлечение наемного специалиста, а не обеспечение его права на въезд в РФ.

В связи с этим, по нашему мнению, указанные расходы можно рассматривать экономически обоснованные и направленные по получение дохода, так как связаны с деятельностью Организации.

Аналогичный подход, на наш взгляд, применим к расходам, связанным с оформлением вида на жительство.

Обыкновенная рабочая виза выдается иностранному гражданину, въезжающему в Российскую Федерацию в целях осуществления трудовой деятельности, на срок действия трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг), но не более чем на один год (абз.7 статьи 26.5 Закона № 115-ФЗ).

Соответственно, в случае, если Организация планирует продолжать трудовые отношения с иностранным сотрудником более года, то потребуется периодическое продление визы.

Кроме того на иностранных работников, имеющий вид на жительство, не распространяются ограничения, действующие для работников, имеющих статус временно пребывающих (например, требование о получении разрешения на работу).

Следовательно, оформление вида на жительства для иностранного работника целесообразно и экономически обоснованно.

Учитывая изложенное, по нашему мнению, Организация вправе учесть при исчислении налога на прибыль расходы на оформление приглашения/визы, а также вида на жительство иностранного работника. Вместе с этим, в случае, если при получении визы цель поездки была указана иная, чем работа по найму, мы не исключаем претензий со стороны налогового органа.

НДФЛ

В соответствии с пунктом 1 статьи 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 211 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 настоящего Кодекса.

При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг.

В соответствии с пунктом 2 статьи 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся:

1) оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

2) полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой;

3) оплата труда в натуральной форме.

Из вышеизложенного следует, что у работника возникает доход в натуральной форме только в случае, если оплата товаров (работ, услуг) производится в интересах работника, и имеется возможность его оценить.

Как было указано выше, в рассматриваемой ситуации, по нашему мнению, оформление документов осуществлялось в интересах Организации, с целью найма требующегося специалиста.

В связи с этим, на наш взгляд, у иностранного работника не возникает дохода в натуральной форме.

Страховые взносы

В соответствии с пунктом 1 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами, если иное не предусмотрено настоящей статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования:

1) в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Таким образом, страховыми взносами облагаются выплаты в пользу физического лица по трудовому договору или ГПХ.

Как было указано выше, в рассматриваемой ситуации, по нашему мнению, оформление документов осуществляется в интересах организации, признается ее производственным расходом и не облагается страховыми взносами.

Коллегия Налоговых Консультантов, 20 августа 2020 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit