Об учете ОС стоимостью менее 100 тыс. руб. организациями, применяющими упрощенные способы учета

ФСБУ 6/2020[1] применяется, начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год. Организация может принять решение о применении ФСБУ 6/2020 до указанного срока (пункт 2 ФСБУ 6/2020).

На основании пункта 4 ФСБУ 6/2020 для целей бухгалтерского учета объектом основных средств считается актив, характеризующийся одновременно следующими признаками:

а) имеет материально-вещественную форму;

б) предназначен для использования организацией в ходе обычной деятельности при производстве и (или) продаже ею продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для охраны окружающей среды, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд, либо для использования в деятельности некоммерческой организации, направленной на достижение целей, ради которых она создана;

в) предназначен для использования организацией в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;

г) способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (обеспечить достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана).

Согласно пункту 5 ФСБУ 6/2020 организация может принять решение не применять настоящий Стандарт в отношении активов, характеризующихся одновременно признаками, установленными пунктом 4 настоящего Стандарта, но имеющих стоимость ниже лимита, установленного организацией с учетом существенности информации о таких активах. При этом затраты на приобретение, создание таких активов признаются расходами периода, в котором они понесены. Указанное решение раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности с указанием лимита стоимости, установленного организацией.

Таким образом, с началом применения ФСБУ 6/2020 Организация вправе определить лимит стоимости активов, характеризирующих одновременно признаками, установленными пунктом 4 ФСБУ 6/2020, и признавать затраты на приобретение таких активов расходами периода, в котором они понесены.

Согласно пункту 2 ПБУ 1/2008[2] под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации.

Учет конкретного объекта бухгалтерского учета ведется способом, установленным федеральным стандартом бухгалтерского учета (пункт 7 ПБУ 1/2008)

На основании пункта 10  ПБУ 1/2008 изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

- изменения законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету.

Изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обуславливается причиной такого изменения (пункт 12 ПБУ 1/2008).

В соответствии с пунктом 14 ПБУ 1/2008 последствия изменения учетной политики, вызванного изменением законодательства РФ и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, установленном соответствующим законодательством РФ и (или) нормативным правовым актом по бухгалтерскому учету. Если соответствующее законодательство РФ и (или) нормативный правовой акт по бухгалтерскому учету не устанавливают порядок отражения последствий изменения учетной политики, то эти последствия отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, установленном пунктом 15 настоящего Положения.

Таким образом, с 1 января 2022 года экономическим субъектом учет объекта основного средства осуществляется в соответствии со способом, установленным ФСБУ 6/2020. Соответственно изменение способа учета объекта основного средства, вызванное изменением законодательства, влечет изменение учетной политики.  При этом последствия изменения учетной политики, вызванного изменением законодательства, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, в порядке установленным ФСБУ 6/2020.  

Порядок отражения  в бухгалтерском учете и отчетности последствий изменения учетной политики с началом применения ФСБУ 6/2020 предусмотрены пунктами 48-52 ФСБУ 6/2020.

Согласно пункту 51 ФСБУ 6/2020 организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, может начать применять настоящий Стандарт перспективно (только в отношении фактов хозяйственной жизни, имевших место после начала применения настоящего Стандарта, без изменения сформированных ранее данных бухгалтерского учета).

Организация раскрывает выбранный ею способ отражения последствий изменения учетной политики в связи с началом применения настоящего Стандарта в своей первой бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленной с применением настоящего Стандарта (пункт 52 ФСБУ 6/2020).

Под фактом хозяйственной жизни понимается сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств (пункт 8 статьи 3 Закона № 402-ФЗ)[3].

Положениями пункта 47[4] ФСБУ 5/2019[5] предусмотрен аналогичный порядок отражения в учете и бухгалтерской отчетности последствий изменения учетной политики (перспективно). В отношении указанного пункта, по вопросу об отражении в бухучете информации о запасах, отпущенных в производство до 2021 г., если организация перспективно отражает последствия изменения учетной политики в связи с применением ФСБУ 5/2019, в Письме Минфина РФ от 12.03.21 № 07-01-09/17431 были даны следующие разъяснения:

«…Вместе с тем обращаем внимание, что исходя из Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 "Запасы", утвержденного приказом Минфина России от 15 ноября 2019 г. N 180н, в случае когда организация принимает решение отражать последствия изменения учетной политики в связи с началом применения ФСБУ 5/2019 перспективно, требования к формированию в бухгалтерском учете информации о запасах организации (в том числе о специальной одежде, специальной оснастке), установленные этим федеральным стандартом, применяются только в отношении фактов хозяйственной жизни, имевших место после начала применения ФСБУ 5/2019, без изменения сформированных ранее данных бухгалтерского учета. При этом, исходя из Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. N 106н, в отношении объектов, которые до 1 января 2021 г. были отпущены в производство, но согласно правилам, действовавшим до начала применения ФСБУ 5/2019, отражались в бухгалтерском учете организации в составе запасов, допустимо, по нашему мнению, применять способы ведения бухгалтерского учета (в том числе способы погашения стоимости), избранные организацией до начала применения ФСБУ 5/2019…».

С учетом изложенного, при применении ФСБУ 6/2020 перспективно на основании пункта 51 ФСБУ 6/2020 новые (измененные) способы учета объектов основных средств применяются в отношении фактов хозяйственной жизни имевших место после даты начала применения ФСБУ 6/2020.

Таким образом, если Организацией до перехода на ФСБУ 6/2020 активы были приняты в состав объектов основных средств, то с 01 января 2022 года они продолжают учитываться в составе объектов основных средств и к ним применяется прежний способ погашения стоимости (через амортизацию).

Коллегия Налоговых Консультантов, 17 января 2022 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit