Об учете многооборотной тары у Производителя

К вопросу прилагаются выдержки из договора поставки, пунктом 3.3 которого предусмотрено, что оборотная/возвратная тара (далее - тара) подлежит возврату Поставщику, если выделяется Поставщиком отдельной строкой в товарной накладной/товарно-транспортной накладной (далее – ТН/ТТН). Расходы по возврату тары несет Поставщик.

Тара передается Покупателю одновременно с передачей Товара, при этом количество тары указывается отдельной строкой в ТН/ТТН. Залоговая стоимость тары в ТН/ТТН Поставщиком не указывается, то есть всегда принимается равной 0 рублей. Сведения о количестве принятой тары Покупатель указывает в Акте приема-передачи Товара на складе Покупателя. Поставщик обязан в течение 15 календарных дней с даты поставки Товара забрать тару у Покупателя.

Таким образом, условиями Договора поставки предусмотрена поставка Товара в адрес Покупателя в многооборотной таре, которая подлежит возврату Организации-поставщику. Залоговая стоимость Тары с Покупателя не взимается.

В соответствии с пунктом 1 статьи 481 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором купли-продажи и не вытекает из существа обязательства, продавец обязан передать покупателю товар в таре и (или) упаковке, за исключением товара, который по своему характеру не требует затаривания и (или) упаковки.

На основании статьи 517 ГК РФ, если иное не установлено договором поставки, покупатель (получатель) обязан возвратить поставщику многооборотную тару и средства пакетирования, в которых поступил товар, в порядке и в сроки, установленные законом, иными правовыми актами, принятыми в соответствии с ними обязательными правилами или договором.

Пунктами 160, 162, 163 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ[1] предусмотрено, тара - это вид запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранения продукции, товаров и других материальных ценностей.

Тара под продукцией (товарами) может совершать однократный или многократный оборот (многооборотная тара).

Договорами поставки продукции (товаров) может предусматриваться использование многооборотной тары, подлежащей обязательному возврату поставщикам продукции (товаров) или сдаче тароремонтным организациям (возвратная тара).

Пунктом 166 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ предусмотрено, что наличие и движение всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.), учитываются:

- на субсчете «Тара и тарные материалы» счета «Материалы» - всеми организациями, кроме организаций, занимающихся торговой деятельностью и общественным питанием;

- на субсчете «Тара под товаром и порожняя» счета «Товары» - организациями, занимающимися торговой деятельностью и общественным питанием.

Вне зависимости от условий приобретения тары организацией продавцом, поставщиком и т.п. (покупка или изготовление непосредственно в организации) тара принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость приобретаемой тары (кроме тары, поступившей с поставленной продукцией) слагается из всех расходов по ее покупке и доставке в организацию или затрат по ее изготовлению (пункты 63 - 69 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ).

Согласно Плану счетов и Инструкции по его применению[2] счет 10 «Материалы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке).

Таким образом, Организация правомерно учитывает многооборотную тару по первоначальной стоимости (цене приобретения) на счете 10 «Материалы».

В силу пункта 164 Методических указаний по учету МПЗ за некоторые виды многооборотной тары, поставляемой с продукцией (товаром), поставщиком может взиматься с покупателя залог (вместо стоимости тары), который ему возвращается после получения от него порожней тары в исправном состоянии. Взимание залоговых сумм за тару производится в случаях, предусмотренных договорами.

Возвратная тара в счетах, платежных требованиях, платежных требованиях-поручениях и других расчетных документах указывается отдельной строкой по ценам, указанным в соответствующих договорах, без включения ее стоимости в продажную цену затаренной в нее продукции (пункт 174 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ).

Полученная возвратная тара учитывается у поставщика по дебету счета «Материалы» (субсчет «Тара и тарные материалы») по фактической себестоимости или учетной цене в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов (пункт 176 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ).

Таким образом, положениями Методических указаний по учету МПЗ предусмотрено списание стоимости тары на расчеты с покупателем в случае, если договором предусмотрена оплата стоимости тары, либо в случае внесения за нее покупателем залоговой стоимости. В таком случае, в первичных и расчетных документах стоимость тары указывается отдельной строкой.

В рассматриваемом нами случае тара не передается в собственность покупателя за какую-либо плату, кроме того, с покупателя не взимается залоговая стоимость тары. Тара передается покупателю на определенный срок, в течении которого Организация обязана забрать тару у покупателя. Поэтому считаем, что у Организации при поставке Товара в таре отсутствуют основания для отражения кредиторской задолженности покупателя в связи с передачей в его адрес тары на определенный срок. Кроме того, отсутствуют основания для списания тары в бухгалтерском учете.

На наш взгляд, тара, переданная покупателю, подлежит отражению на отдельном субсчете счета 10 «Материалы» до ее фактического возврата от покупателя.

Операция по передаче тары покупателю может быть отражена следующим образом:

Дт 10.12 «Возвратная тара, переданная на сторону» Кт 10.4 «Тара и тарные материалы».

При возврате тары от покупателя Организации следует осуществить обратную запись:

Дт 10.4 «Тара и тарные материалы» Кт 10.12 «Возвратная тара, переданная на сторону».

Коллегия Налоговых Консультантов, 9 апреля 2019 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit