Об учете автошин

Бухгалтерский учёт

 Поскольку автомобильные шины приобретаются отдельно от автомобиля, то их цена не формирует первоначальную стоимость основного средства, и такие автомобильные шины подлежат учёту в порядке, установленном положениями ПБУ 5/01.[1]

В соответствии с пунктом 16 ПБУ 5/01при отпускематериально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).

Применение одного из указанных способов по группе (виду) материально-производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

Согласно пункту 93 Методических указаний[2]по мере отпуска материаловсо складов (кладовых) подразделения на участки, в бригады, на рабочие места они списываются со счетов учета материальных ценностей и зачисляются на соответствующие счета учета затрат на производство.

Стоимость материалов, отпущенных для управленческих нужд, относится на соответствующие счета учета этих расходов.

Пунктом 5 ПБУ 10/99[3] установлено, чторасходами по обычным видам деятельностиявляются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Пунктом 8 ПБУ 10/99 установлено, что при формировании расходов по обычным видам деятельностидолжна быть обеспечена их группировкапо следующим элементам:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

Пунктом 16 ПБУ 10/99 установлено, чторасходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

сумма расхода может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операциипроизойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Согласно пункту 18 ПБУ 10/99расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Таким образом, при установке шин на автомобиль, их стоимость подлежит единовременному включению в состав расходов по обычным видам деятельности.

В бухгалтерском учёте необходимо оформить следующие записи:

Дт10 – Кт60 – приобретены автомобильные шины;

Дт20(25,26,44) – Кт10 – стоимость автомобильных шин включена в состав расходов на дату установки на автомобиль.

После передачи автомобильных шин в эксплуатацию, действующим законодательством не установлены требования о дальнейшем их учёте, в том числе складском. Вместе с этим Организация вправе организовать такой учёт в любой удобной для Организации форме (например, путём ведения электронной таблицы, наклеивания на хранящиеся шины бирок и т.п.).

Налог на прибыль

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 254 НК РФ к материальным расходамотносятсязатраты налогоплательщикана приобретение материалов, используемых на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели).

В соответствии с пунктом 2 статьи 272 НК РФ датой осуществления материальных расходовпризнается дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги).

Таким образом, стоимость автомобильных шин подлежит единовременному учёту в составе материальных расходов на дату установки на автомобиль.

Документальное оформление списания автошин

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ Организация вправе учесть расходы в целях исчисления налога на прибыль в случае единовременного соблюдения условий:

- экономически обоснованы;

- направлены на получение дохода;

- документально подтверждены;

- прямо не поименованы статьей 270 НК РФ.

Под документально подтвержденными расходамипонимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 9 Закона № 402-ФЗ[4] установлено, чтокаждый факт хозяйственной жизниподлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

При этом согласно пункту 4 Закона № 402-ФЗ формы первичных учетных документовопределяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.

Следовательно, Организация самостоятельно определяет формы первичных документов по учёту материалов. При этом Организация вправе использовать унифицированные формы первичных документов по учёту МПЗ.

В соответствии с пунктом 100 Методических указаний первичными учетными документами по отпуску материалов со складов организации в подразделения организации являютсялимитно-заборная карта (типовая межотраслевая форма № М-8), требование-накладная (типовая межотраслевая форма № М-11), накладная (типовая межотраслевая форма № М-15). Образцы указанных форм утверждены Постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а.

При небольших объёмах на практике принято оформлять только  требование-накладную (форма М-11).

В силу пункта 97 Методических указаний в первичных учетных документах на отпуск материалов со складов (кладовых) организации в подразделения организации, на участки, в бригады, на рабочие места указываются наименование материала, количество, цена (учетная цена), сумма, а также назначение: номер (шифр) и (или) наименование заказа (изделия, продукции), для изготовления которого отпускаются материалы, либо номер (шифр) и (или) наименование затрат.

Согласно пункту 98 Методических указаний организация может осуществлять отпуск материалов или их отдельных групп, видов, наименований своим подразделениям без указания назначения. В этом случае отпуск материалов учитывается как внутреннее перемещение, а сами материалы считаются в подотчете у получившего их подразделения.

На фактически израсходованные материалы подразделение - получатель материалов составляет акт расхода, в котором указываются наименование, количество, учетная цена и сумма по каждому наименованию, номер (шифр) и (или) наименование заказа (изделия, продукции), для изготовления которого они израсходованы, либо номер (шифр) и (или) наименование затрат, количество и сумма по нормам расхода, количество и сумма расхода сверх норм и их причины; в необходимых случаях указываются количество изготовленной продукции либо объемы выполненных работ.

Списание материалов с подотчета соответствующего подразделения организации и отнесение их стоимости на затраты производства (в зависимости от того, на какие цели израсходованы материалы) производятся на основании указанного выше акта.

Конкретный порядок составления акта расхода материалов, а также перечень подразделений, для которых он предусмотрен, устанавливаются организацией.

Из положений пунктов 97 и 98 методических указаний следует, что для отнесения стоимости установленных автомобильных шин на счёт учёта затрат необходимо оформить акт на списание.

Таким образом, при установке автомобильных шин Организации необходимо оформить следующие первичные документы:

- требование накладная (по форме М-11 или иной аналогичный документ);

- акт на списание (унифицированная форма не предусмотрена, Организация вправе разработать форму акта на списание самостоятельно, например, взяв за основу форму М-11).

Составление иных документов не требуется, однако в целях контроля за движением автомобильных шин Организация вправе разработать и применять любые удобные документы.

Выводы:

1. В бухгалтерском и налоговом учёте стоимость автомобильных шин учитывается единовременно на дату установки на транспортное средство;

2. Списание комплекта шин оформляется требованием накладной и актом на списание (иными аналогичными документами);

3. У Организации отсутствует обязанность по ведению складского учёта;

4. У Организации отсутствует обязанность по закреплению автомобильных шин за конкретным автомобилем, в том числе на основании акта;

5. Для учёта стоимости автомобильных шин в составе расходов налогового учёта Организация должна располагать документами, подтверждающими приобретение данных автомобильных шин.

Коллегия Налоговых Консультантов, 25 декабря 2019 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit