Об отражении в договоре с контрагентом условия о признании сведений, составляющих налоговую тайну, общедоступными

Ответ:

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 102 НК РФ налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом, органами внутренних дел, следственными органами, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом сведения о налогоплательщике, плательщике страховых взносов, за исключением сведений:

1) являющихся общедоступными, в том числе ставших таковыми с согласия их обладателя - налогоплательщика (плательщика страховых взносов). Такое согласие представляется по выбору налогоплательщика (плательщика страховых взносов) в отношении всех сведений или их части, полученных налоговым органом, по форме, формату и в порядке, утверждаемым федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Таким образом, сведения о налогоплательщике могут стать общедоступными с согласия их обладателя. Такое согласие представляется по выбору налогоплательщика в отношении всех сведений или их части.

Форма и Порядок заполнения Согласия утверждены Приказом ФНС России от 15.11.16 № ММВ-7-17/615@[1].

В случае если сведения раскрываются частично, то в согласии указываются коды сведений, которые налогоплательщик делает общедоступными (пункт 16 Порядка). Соответствующие коды приведены в приложении № 3 к Порядку.

Как следует из вопроса, контрагент требует предоставить согласие в отношении сведений об НДС.

Согласно разъяснениям, данным в письме ФНС РФ от 12.12.19 № ЕД-4-2/25672@, в отношении данных сведений в Согласии указываются:

«В разделе формы Согласия "Коды сведений, составляющих в соответствии со статьей 102 Налогового кодекса Российской Федерации налоговую тайну" в поле "Настоящим даю свое согласие на признание сведений общедоступными" в соответствии с Приложением N 3 к приказу (Справочник сведений, составляющих налоговую тайну, признаваемых общедоступными) указываются в обязательном порядке два кода:

"1100" - Сведения из налоговых деклараций (расчетов);

"1400" - Иное.

При этом с целью корректной автоматизированной обработки принятых Согласий в текстовом поле "Для кода 1400" указывается код в следующей последовательности букв и символов: "TG о наличии (урегулировании/неурегулировании) несформированного источника по цепочке поставщиков товаров (работ/услуг) для принятия к вычету сумм НДС". Указанный код необходим в целях автоматического формирования сводного файла и идентификации Согласия. Заданная кодовая формулировка также указывается и в запросе на информирование о наличии несформированных источников для принятия к вычету сумм НДС».

Полученные налоговым органом сведения, на открытых информационных ресурсах не размещаются. Однако указанные сведения предоставляются любым заинтересованным третьим лицам на основании письменного запроса. Также данные сведения смогут получить участники информационного ресурса «хартия-апк.рф».

Сведения в отношении НДС представляются из программы АСК НДС-2.

Данное программное обеспечение осуществляет автоматизированную перекрестную проверку налоговых деклараций по НДС на основе сведений из книг покупок, книг продаж и журналов учета выставленных и полученных счетов-фактур, представленных налогоплательщиками и налоговыми агентами.

То есть сведения из АСК НДС-2 представляют собой совокупность показателей из разд. 8 - 12 налоговых деклараций по НДС, показанных во взаимосвязи с аналогичными показателями налоговых деклараций по НДС контрагентов налогоплательщика.

При этом выделяют простые и сложные разрывы.

Простой разрыв по НДС это ситуация, когда АСК НДС-2 не находит начислений НДС в пару к заявленному вычету. Причины могут быть как со стороны поставщика (поставщик не сдал декларацию или не отразил в ней выставленный покупателю счет-фактуру), так и со стороны покупателя (неверно указаны реквизиты счета-фактуры).

Сложный разрыв предполагает, что контрагент 2-го, 3-го, 4-го звена допустил нарушение, например, не предоставил декларацию, показал в ней не все операции, не заплатил налог в бюджет.

Программа АСК «НДС-2» позволяет выстраивать цепочки контрагентов, однако дальнейший анализ и сбор доказательств осуществляют специалисты ФНС.

В общедоступных источниках информации отсутствуют сведения о том, в каком виде ФНС РФ  будет предоставлять сведения о налоговом разрыве НДС по запросу контрагента.

Вместе этим, учитывая алгоритм проверки программой АСК «НДС-2», можно предположить, что сведения о разрывах представляют собой общую информацию по налогоплательщику, а не по отдельным цепочкам сделок с конкретным контрагентом.

На сайте «хартия-апк.рф» даны следующие разъяснения[2]:

«В каком виде будет размещена информация о поставщике? Будут ли размещаться информация о покупателях, ценах либо каких-либо договорных отношениях?

Информация о поставщике будет включать в себя: 1. ИНН; 2. Наименование; 3. Квартал, по декларации за который выявлен признак «разрыва» в цепочке; 4. Дата размещения информации в Информресуре. Это все. Более никакой информации не размещается и не раскрывается, в том числе, информация о его покупателях и покупателе, подавшем информацию для размещения в Информресурсе. Также не подлежат раскрытию и сведения об условиях коммерческих взаимоотношений сторон, ценах и пр.

Какую информацию будет предоставлять налоговая инспекция на ресурс?

Информация для размещения в Информресурсе представляется в Ассоциацию не налоговой инспекцией, а самими участниками рынка. Налоговая инспекция направляет налогоплательщикам информационные письма, в которых сообщает о наличии (урегулировании/неурегулировании) несформированного источника применения вычета по НДС по цепочке операций с участием контрагента налогоплательщика».

По нашему мнению, ФНС РФ будет предоставлять сведения по запросу в таком же объеме, в котором информация отражена на сайте «хартия-апк.рф», т.е. только о факте наличия разрыва, так как более подробная информация потребует согласия контрагентов о разглашении сведений, представляющих налоговую тайну.

Коллегия Налоговых Консультантов, 24 декабря 2020 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit