Об отражении в бухгалтерском учете подарочных карт

Понятие подарочной карты (сертификата) нормами ГК РФ не предусмотрено. Также отсутствуют нормы, устанавливающие порядок взаимоотношений сторон, возникших при продаже подарочных карт.

Вместе с этим, в соответствии со статьей 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора (пункт 1).

Стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами (пункт 2).

Условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (пункт 4 статьи 421 ГК РФ).

Соответственно, покупатель и продавец товара вправе заключить договор, предусматривающий продажу подарочных карт, которые представляют собой право на получение товара.

На практике каждая подарочная карта обладает определенным номиналом. Этот номинал одновременно является стоимостью карты и суммой, на которую владелец карты может приобрести товар у продавца.

В связи с этим, в настоящее время подарочную карту принято рассматривать как подтверждение обязательства организации-эмитента передать в будущем предъявителю карты товары на сумму, равную ее номиналу.

Следовательно, подарочная карта представляет собой аванс (предоплату), уплаченный в счет будущей поставки товара. Иными словами, приобретая карту, покупатель магазина вносит предоплату за товар, который он сможет приобрести позже.

Данная точка зрения подтверждается разъяснениями Минфина РФ, изложенными в Письме от 25.04.11 № 03-03-06/1/268:

«Подарочный сертификат не является товаром, он дает право предъявителю приобрести у продавца товары (работы, услуги) на сумму, указанную в сертификате. Поэтому сумма, полученная организацией, является предварительной оплатой в счет розничной продажи товаров (оказания услуг, выполнения работ), которые будут приобретены (оказаны, выполнены) в будущем».

Аналогичные выводы сделаны в письмах УФНС по г. Москве от 17.09.10 № 17-15-098018, от 04.08.09 № 17-15/080428.

В Определении Верховного Суда РФ от 25.12.14 по делу № 305-КГ14-1498, А40-65470/2013 были сделаны следующие выводы:

«…реализация обществом товара - парфюмерно-косметической продукции посредством его оплаты подарочными картами, состоит из следующих этапов: реализация подарочной карты (сертификата) компаниям - юридическим лицам, дальнейшая передача ими подарочной карты физическим лицам (как правило, в виде подарка), погашение карты (сертификата), которое происходит при предъявлении физическими лицами данной карты обществу - эмитенту, выпустившему подарочную карту (сертификат), в обмен на принадлежащую ему парфюмерно-косметическую продукцию на сумму, указанную в карте в качестве номинала.

Принимая во внимание специфику отношений, связанных с обращением указанных подарочных карт, Судебная коллегия полагает, что денежные средства, полученные обществом при их реализации, фактически являются предварительной оплатой товаров, которые будут приобретаться физическими лицами в будущем. Обмен подарочной карты (сертификата) на товары признается реализацией товара, в этой связи суммы оплаты карт, полученные организацией (продавцом) от покупателей - юридических лиц в счет предстоящей поставки товаров физическим лицам, учитываются в доходах от реализации для целей налогообложения прибыли на дату непосредственной реализации товаров».

 Таким образом, по нашему мнению, передача денежных средств за приобретенные подарочные карты является, по сути, внесением предоплаты в счет будущей поставки товара. В свою очередь, сама подарочная карта подтверждает право требования к магазину, приобретенное покупателем.

В связи с тем, что подарочная карта представляет собой имущественное право требования к ее эмитенту, на наш взгляд, стоимость приобретенных подарочных карт может отражаться в качестве дебиторской задолженности на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

Однако, учитывая, что подарочная карта приобретается в целях последующей ее передачи клиентам, ее стоимость Организация вправе отражать в качестве денежных документов на счете 50.3 «Денежные документы».

Так, в соответствии с Инструкцией по применению плана счетов[1] на субсчете 50.3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

При этом избранный порядок учета подарочных карт (сертификатов) Организации целесообразно зафиксировать в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Приобретение подарочных карт (сертификатов) отражается в учете следующими записями:

Дт 60 Кт 51 – перечисление средств поставщику карт

Дт 50.3, 76 Кт 60 – оприходование полученных карт (по стоимости приобретения карт)

Согласно пункту 2 ПБУ 10/99[2] расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на (пункт 4 ПБУ 10/99):

- расходы по обычным видам деятельности;

- прочие расходы.

В силу пункта 5 ПБУ 10/99 расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами (пункт 4 ПБУ 10/99).

При этом согласно статье 16 ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

С учетом вышеизложенного, при передаче подарочных карт (сертификатов) происходит уменьшение экономической выгоды в результате выбытия активов.

Следовательно, в учете Организации стоимость подарочных карт подлежит списанию в Дебет счетов учета затрат в зависимости от того, в каких целях осуществляется такая передача.

Так, например, в случае если передача подарочных карт осуществляется в рамках рекламной компании, то расходы подлежат отражению на счете 44 «Расходы на продажу».

В том случае, если передача подарочных карт не связана с основной деятельностью Организации, то расходы учитываются в качестве прочих на счете 91.2 «Прочие расходы».

Таким образом, передача подарочных карт контрагентам подлежит отражению следующим образом:

Дт счетов учета затрат Кт 50.3, 76 – списана стоимость подарочных карт, переданных контрагентам.

Коллегия Налоговых Консультантов, 22 февраля 2019 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit