Об отражении ОС по переоцененной стоимости

Ответ

 

Коллегия Налоговых Консультантов оказывает  весь комплекс аудиторских, консультационных и юридических услуг +7915-329-02-05

 

 

 

ФСБУ 6/2020[1] применяется, начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год.

Согласно пункту 12 ФСБУ 6/2020 при признании в бухгалтерском учете объект основных средств оценивается по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью объекта основных средств считается общая сумма связанных с этим объектом капитальных вложений, осуществленных до признания объекта основных средств в бухгалтерском учете.

В соответствии с пунктом 13 ФСБУ 6/2020 после признания объект основных средств оценивается в бухгалтерском учете одним из следующих способов:

а) по первоначальной стоимости;

б) по переоцененной стоимости.

Выбранный способ последующей оценки основных средств применяется ко всей группе основных средств.

Таким образом, Организация с началом применения ФСБУ 6/2020 года выбирает  один из способов последующего учета основных средств:

- по первоначальной стоимости, либо

- по переоцененной стоимости.

В рассматриваемом нами случае Организация приняла решение учитывать недвижимое имущество по переоцененной стоимости.

Пунктом 15 ФСБУ 6/2020 установлено, что при оценке основных средств по переоцененной стоимости стоимость основного средства регулярно переоценивается таким образом, чтобы она была равна или не отличалась существенно от их справедливой стоимости[2].

Периодичность переоценки отличных от инвестиционной недвижимости основных средств определяется организацией для каждой группы переоцениваемых основных средств исходя из того, в какой степени справедливая стоимость таких основных средств подвержена изменениям. Если организация решает проводить переоценку основных средств не чаще одного раза в год, то переоценка проводится по состоянию на конец соответствующего отчетного года (пункт 16 ФСБУ 6/2020).

В силу пункта 17 ФСБУ 6/2020 переоценка отличных от инвестиционной недвижимости основных средств проводится путем пересчета их первоначальной стоимости и накопленной амортизации таким образом, чтобы балансовая стоимость объекта основных средств после переоценки равнялась его справедливой стоимости. Допустимым является также способ проведения переоценки основных средств, при котором сначала первоначальная стоимость объекта основных средств уменьшается на сумму амортизации, накопленной по нему на дату переоценки, а затем полученная сумма пересчитывается таким образом, чтобы она стала равной справедливой стоимости этого объекта основных средств.

Для переоценки основных средств, входящих в одну группу, должен применяться один способ проведения переоценки.

Таким образом, Организации следует закрепить в учетной политике выбранный способ переоценки основных средств:

- пропорциональная корректировка первоначальной (переоцененной) стоимости основного средства и накопленной амортизации;

- корректировка разницы между первоначальной стоимостью и суммой накопленной амортизации на дату переоценки.

Пунктами 18 и 19 ФСБУ 6/2020 предусмотрен следующий порядок отражения в учете дооценки и уценки основных средств:

Сумма дооценки отличных от инвестиционной недвижимости основных средств:

а) отражается в составе совокупного финансового результата периода, в котором проведена переоценка основных средств, обособленно без включения в прибыль (убыток) этого периода, за исключением той части, в которой эта дооценка восстанавливает суммы уценки и (или) обесценения таких основных средств, признанные в прошлые периоды расходом в составе прибыли (убытка);

б) в той части, в которой эта дооценка восстанавливает суммы уценки и (или) обесценения таких основных средств, признанные в прошлые периоды расходом в составе прибыли (убытка), признается доходом в составе прибыли (убытка) периода, в котором проведена переоценка основных средств.

Сумма уценки отличных от инвестиционной недвижимости основных средств:

а) признается расходом в составе прибыли (убытка) периода, в котором проведена переоценка основных средств, за исключением той части, в которой эта уценка уменьшает сумму дооценки таких основных средств, отраженную в составе совокупного финансового результата в прошлые периоды без включения в прибыль (убыток) периода, в котором проведена уценка основных средств;

б) в той части, в которой эта уценка уменьшает признанные в таком же порядке в прошлые периоды суммы дооценки таких основных средств, отражается в составе совокупного финансового результата периода, в котором проведена уценка основных средств, обособленно без включения в прибыль (убыток) этого периода.

Коллегия Налоговых Консультантов оказывает и юридические услуги, в т.ч. по  налоговым проверкам +7915-329-02-05

Из приведенных положений следует, что:

- сумма дооценки относится в добавочный капитал. Если проводится дооценка ранее уцененного объекта, то сумма дооценки относится в состав доходов в пределах той суммы, в которой была отражена уценка в составе прочих расходов, а оставшаяся часть относится в добавочный капитал;

- сумма уценки относится в состав прочих расходов. Если проводится уценка ранее дооцененного объекта, то сумма уценки уменьшает добавочный капитал в пределах той суммы, в которой была отражена дооценка, а оставшаяся часть относится в состав прочих расходов.

В зависимости от выбранного способа переоценки порядок переоценки будет выглядеть следующим образом:

Далее рассмотрим порядок перехода на ФСБУ 6/2020 с 2022 года

В силу пункта 48 ФСБУ 6/2020 последствия изменений учетной политики в связи с началом применения настоящего Стандарта отражаются ретроспективно (как если бы настоящий Стандарт применялся с момента возникновения затрагиваемых им фактов хозяйственной жизни), если иное не установлено настоящим Стандартом.

Пунктом 49 ФСБУ 6/2020 установлено, в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, начиная с которой применяется настоящий Стандарт, допускается не пересчитывать сравнительные показатели за периоды, предшествующие отчетному, произведя единовременную корректировку балансовой стоимости основных средств на начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному) в соответствии с настоящим пунктом.

 

Таким образом, нормами ФСБУ 6/2020 предусмотрена возможность отражения последствий изменения учетной политики ретроспективным или альтернативным способами.

По нашему мнению, альтернативный способ является более предпочтительным, поскольку не требует пересчета сравнительных показателей за периоды, предшествующие отчетному.

Далее будем исходить из того, что в связи с переходом на ФСБУ 6/2020 Организация применяет альтернативный способ отражения последствий изменения учетной политики.

Поскольку переход на ФСБУ 6/2020 осуществляется с 2022 года, то первым отчетным периодом, в котором начинают применяться положения ФСБУ 6/2020, является 2022 год.

Следовательно, последствия изменения учетной политики в связи с началом применения ФСБУ 6/2020 следует отразить по состоянию на 01.01.2022 года.

Согласно абзацу 3 пункта 49 ФСБУ 6/2020 в случае применения организацией способа оценки на основе переоцененной стоимости организация, применяющая настоящий пункт, должна провести на дату единовременной корректировки переоценку основных средств, к которым применяется данный способ оценки, и признать соответствующий накопленный результат дооценки основных средств (при наличии) в составе капитала, скорректировав (при необходимости) аналогичный показатель, сформированный до начала применения настоящего Стандарта в соответствии с ранее применявшейся учетной политикой.

В силу пункта 50 ФСБУ 6/2020 изменения балансовой стоимости основных средств в связи с началом применения настоящего Стандарта, которые не связаны с изменениями других статей бухгалтерского баланса, списываются на нераспределенную прибыль.

Из приведенных положений можно сделать вывод о том, что в связи с началом применения ФСБУ 6/2020 Организации необходимо будет по состоянию на 1 января 2022 года отразить результаты переоценки основных средств, которые раньше не переоценивались, следующим образом:

- дооценку основных средств следует отразить в составе капитала;

- уценку основных средств следует отразить за счет нераспределенной прибыли.

Как было отмечено нами ранее, пунктом 17 ФСБУ 6/2020 предусмотрено два способа отражения переоценки в учете.

В зависимости от выбранного Организацией способа результаты переоценки в связи с переходом на ФСБУ 6/2020 по состоянию на 01.01.2022 необходимо будет отразить следующим образом:

Коллегия Налоговых Консультантов, 31 марта 2022 года

Телеграм-канал https://t.me/knk_audit Бухучет, налоги, нововведения, прослеживаемость, иностранные компании, сложные случаи

 

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

Назад в раздел