Об отражении комиссии за выпуск облигаций в бухгалтерском и налоговом учете

По нашему мнению, Организация вправе в бухгалтерском и налоговом учете признавать комиссию за размещение облигаций в составе расходов равномерно в течение срока обращения облигаций, закрепив выбранный способ в учетной политике.

Поскольку Организация впервые выпускает собственные облигации, считаем, что она вправе внести дополнения о способе списания комиссии за размещение облигации в учетную политику как для целей бухгалтерского, так и для целей налогового учета с момента размещения облигаций.

Обоснование:

Бухгалтерский учет

В силу пункта 1 ПБУ 15/2008[1] настоящее Положение устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам (включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций) и кредитам (в том числе товарным и коммерческим), организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений).

Таким образом, для целей бухгалтерского учета размещение собственных облигаций рассматривается в качестве операции по получению заемных средств.

В силу пунктов 3, 4, 6, 7, 8 ПБУ 15/2008 расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (далее - расходы по займам), являются, в частности:

- проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);

- дополнительные расходы по займам.

Дополнительными расходами по займам являются:

- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;

- суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);

- иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).

Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту).

Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива, если иное не установлено настоящим пунктом.

Дополнительные расходы по займам могут включаться равномерно в состав прочих расходов в течение срока займа (кредитного договора).

По нашему мнению, расходы, связанные с размещением облигаций, являются дополнительными расходами по займам, которые признаются прочими расходами и могут учитываться в том периоде, к которому они относятся. По выбору Организации могут учитываться равномерно в течение срока займа. Данный выбор должен быть закреплен в учетной политике.

На основании пункта 10 ПБУ 1/2008[2] изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

- изменения законодательства РФ и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

- разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает повышение качества информации об объекте бухгалтерского учета;

- существенного изменения условий хозяйствования. Существенное изменение условий хозяйствования организации может быть связано с реорганизацией, изменением видов деятельности и т.п.

Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.

В силу пункта 12 ПБУ 1/2008 изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обуславливается причиной такого изменения.

По нашему мнению, в рассматриваемом нами случае имеет место не изменение учетной политики, а применение способа ведения учета факта хозяйственной деятельности, не имевшего места ранее – Организация впервые выпустила собственные облигации.

На основании изложенного считаем, что Организация вправе дополнить учетную политику для целей бухгалтерского учета информацией о способе признания комиссии за размещение облигации в составе расходов с того момента, когда были впервые размещены собственные облигации.

Налоговый учет

На основании подпункта 3 пункта 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности, расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг, в частности на подготовку проспекта эмиссии ценных бумаг, изготовление или приобретение бланков, регистрацию ценных бумаг, расходы, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг, в том числе расходы на услуги реестродержателя, депозитария, платежного агента по процентным (дивидендным) платежам, расходы, связанные с ведением реестра, предоставлением информации акционерам в соответствии с законодательством РФ, и другие аналогичные расходы.

Из пункта 1 статьи 272 НК РФ следует, что расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, если иное не предусмотрено пунктом 1.1 настоящей статьи, и определяются с учетом положений статей 318 - 320 НК РФ.

Таким образом, расходы, связанные с размещением облигаций, признаются в налоговом учете в составе внереализационных расходов в периоде, к которому они относятся.

Между тем, в силу пункта 1 статьи 272 НК РФ расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Учитывая, что денежные средства по облигациям Организация получает на срок их обращения, считаем, что Организация вправе предусмотреть в учетной политике признания комиссии за выпуск облигации равномерное в течение срока их обращения.

Статьей 313 НК РФ установлено, что система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой руководителем. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

В случае, если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

Поскольку Организация впервые выпускает собственные облигации, считаем, что она вправе внести дополнения о способе списания комиссии за размещение облигации в учетную политику для целей налогового учета с момента размещения облигаций.

Коллегия Налоговых Консультантов, 15 мая 2026 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit