Об отражении доходов, расходов и исчислении НДС в случае, когда Заказчиком работы приняты с опозданием

Ответ

 

Коллегия Налоговых Консультантов оказывает  весь комплекс аудиторских, консультационных и юридических услуг +7915-329-02-05

 

 

 

Моментом определения налоговой базы по НДС будет считаться дата подписания акта Заказчиком.

В случае если для выполнения подрядных работ (облагаемая НДС операция) Организация приобретала товары (работы, услуги), по которым ей был предъявлен к вычету НДС, то Организация вправе принять такой НДС к вычету в том периоде, когда будут соблюдены следующие условия:

- имеется счет-фактура;

- товары (работы, услуги) приняты к учету.

Выручка для целей налогообложения прибыли и бухгалтерского учета подлежит признанию на дату, когда результаты работ переданы заказчику, т.е. на дату подписания акта заказчиком.

Прямые расходы, относящиеся к указанным работам, отражаются для целей налогообложения и бухгалтерского учета в периоде признания выручки.

Обоснование:

В ответе мы исходим из того, что выполняемые организацией подрядные работы не относятся к строительному подряду. Соответственно, нормы ПБУ 2/2008[1] не применяются.

 

В соответствии с пунктом 1 статьи 702 ГК РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

В силу пункта 1 статьи 720 ГК РФ заказчик обязан в сроки и в порядке, которые предусмотрены договором подряда, с участием подрядчика осмотреть и принять выполненную работу (ее результат), а при обнаружении отступлений от договора, ухудшающих результат работы, или иных недостатков в работе немедленно заявить об этом подрядчику.

Из приведенных норм ГК РФ следует, что заказчик в сроки предусмотренные договором подряда обязан принять результат работ.

 

Из вопроса следует, что работы выполнены Исполнителем в одном налоговом периоде, а Заказчик принимает работы (подписывает акт) в другом налоговом периоде, в том числе нарушая срок приемки работ, установленный договором.

НДС

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются, в частности, операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц (пункт 4 статьи 38 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

В силу пункта 1 статьи 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 - 11, 13 - 15 настоящей статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

По мнению контролирующих органов, поскольку документом, подтверждающим факт передачи работ заказчику, является акт приема-передачи работ, то в целях определения момента определения налоговой базы по НДС днем выполнения работ следует признавать дату подписания акта сдачи-приемки работ Заказчиком.

Например, Письмо Минфина РФ от  27.09.2019 № 03-07-11/74445:

«…согласно пункту 1 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав либо день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. При этом на основании пункта 14 статьи 167 Кодекса в случае если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы.

Согласно пункту 1 статьи 39 Кодекса реализацией работ признается передача права собственности на результаты выполненных работ одним лицом для другого лица.

В соответствии с пунктом 1 статьи 720 Гражданского кодекса Российской Федерации заказчик обязан в сроки и в порядке, которые предусмотрены договором, принять выполненную работу (ее результат), а при обнаружении отступлений от договора немедленно заявить об этом подрядчику.

Документом, подтверждающим сдачу результатов работ и, соответственно, факт их выполнения, является акт сдачи-приемки работ.

Таким образом, в целях определения момента определения налоговой базы по НДС днем выполнения работ следует признавать дату подписания акта сдачи-приемки работ заказчиком.

В случае если заказчик либо подрядчик не подписал акт сдачи-приемки работ, но при этом имеется решение суда, из которого следует, что условия договора на выполнение работ подрядчиком выполнены, днем выполнения работ для целей НДС следует считать дату вступления в законную силу решения суда».

Аналогичный вывод содержится в Письме Минфина РФ от 08.10.2020 № 03-07-11/88016.

Из вопроса следует, что Заказчики не отказываются от подписания актов выполненных работ. В таком случае, учитывая приведенные разъяснения, моментом определения налоговой базы по НДС будет считаться дата подписания акта Заказчиком.

 

В общем случае суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) принимаются к вычету при выполнении следующих условий:

- сумма налога должна быть предъявлена, о чем должен свидетельствовать соответствующий счет-фактура (пункт 1 статьи 172 НК РФ);

- товары (работы, услуги), а также имущественные права, приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС (подпункт 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ);

- товары (работы, услуги) приняты к учету на основании соответствующих первичных документов (пункт 1 статьи 172 НК РФ).

При соблюдении указанных критериев Организация вправе принять к вычету входной НДС, относящейся к работам, подлежащим сдаче Заказчику.

Соответственно, в случае, если для выполнения подрядных работ (облагаемая НДС операция) Организация приобретала товары (работы, услуги), по которым ей был предъявлен к вычету НДС, то Организация вправе принять такой НДС к вычету в том периоде, когда будут соблюдены следующие условия:

- имеется счет-фактура;

- товары (работы, услуги) приняты к учету.

Налог на прибыль

Доходы

В соответствии с пунктом 1 статьи 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Согласно пункту 2 статьи 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со статьей 271 или статьей 273 настоящего Кодекса.

В силу пункта 3 статьи 271 НК РФ для доходов от реализации, если иное не предусмотрено настоящей главой, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 настоящего Кодекса, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

Как было отмечено нами ранее, в соответствии с пунктом 1 статьи 39 реализацией работ признается передача результатов выполненных работ одним лицом для другого лица.

 

В Письме Минфина РФ от 08.10.2020 № 03-07-11/88016 сделан следующий вывод:

«По общему правилу, установленному статьями 271 и 272 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в целях налогообложения прибыли доходы (расходы) признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место (к которому они относятся), независимо от фактического поступления (от времени фактической выплаты) денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

В соответствии с пунктом 3 статьи 271 Кодекса для доходов от реализации, если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 Кодекса, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

Таким образом, при применении организацией метода начисления датой признания дохода от реализации услуг будет признаваться дата фактического оказания таких услуг заказчику.

Доходы организации, полученные по договору об оказании услуг, следует учитывать для целей налогообложения прибыли организаций в том налоговом периоде, в котором документально подтвержден факт оказания услуг.

При этом, в случае если акт приема работ (оказания услуг) по договору одной из сторон не подписан, необходимо учитывать нормы пункта 4 статьи 753 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Так, сдача результата работ подрядчиком и приемка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами. При отказе одной из сторон от подписания акта в нем делается отметка об этом и акт подписывается другой стороной.

Односторонний акт сдачи или приемки результата работ может быть признан судом недействительным лишь в случае, если мотивы отказа от подписания акта признаны им обоснованными».

В Письме Минфина РФ от 20.01.2009 № 07-02-06/08 указано следующее:

«Что касается налога на прибыль организаций, то в соответствии со ст. 249 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Сумма выручки определяется на дату признания доходов и расходов для целей налогообложения прибыли, в том числе методом начисления.

Порядок признания доходов при учете доходов и расходов по методу начисления установлен ст. 271 Кодекса. Согласно данной статье Кодекса доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества, работ, услуг и (или) имущественных прав.

Для доходов от реализации датой получения дохода для целей исчисления налога на прибыль организаций признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 Кодекса, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества, работ, услуг и (или) имущественных прав в их оплату.

Таким образом, для целей определения налога на прибыль дата признания доходов организаций, выполняющих строительные работы, по мнению Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики, определяется датой подписания документов, подтверждающих передачу выполненных работ заказчику».

Письмо Минфина РФ от 01.06.2006 № 03-03-04/1/490:

«Вопрос: В 2002 г. между исполнителем и заказчиком были заключены государственные контракты с указанием срока выполнения работ до 31.12.2002. Все порученные работы выполнены в установленные сроки в полном объеме. Отчеты о проведенных работах в течение года оформлялись техническими актами. Часть выполненных работ была оплачена в течение 2002 г. На 31.12.2002 были выполнены все работы, однако часть работ была принята заказчиком в январе 2003 г. Тогда же были подписаны акты сдачи-приемки работ по контрактам.

К какому налоговому периоду должна относиться выручка организации-исполнителя, если акты сдачи-приемки работ по контрактам за 2002 г. были подписаны в январе 2003 г., и когда следовало начислить налог на прибыль?

Ответ:

В соответствии с п. 1 ст. 249 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Согласно п. 2 ст. 249 Кодекса выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей налогообложения прибыли в соответствии со ст. 271 или ст. 273 Кодекса.

Пунктом 1 ст. 271 Кодекса определено, что налогоплательщиками, применяющими метод начисления при исчислении налогооблагаемой прибыли, доходы и расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления (выплаты) денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Порядок признания доходов (в частности, доходов или выручки от реализации) при методе начисления определен ст. ст. 271 и 316 Кодекса.

На основании п. 3 ст. 271 Кодекса для доходов от реализации, если иное не предусмотрено гл. 25 Кодекса, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 Кодекса, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

Согласно п. 1 ст. 39 Кодекса реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.

В данном случае право собственности к заказчику переходит при подписании акта сдачи-приемки работ.

Таким образом, учитывая тот факт, что акты сдачи-приемки работ по контрактам за 2002 г. были подписаны в январе 2003 г., по нашему мнению, датой реализации выполненных работ будет признаваться январь 2003 г., и, следовательно, выручка организации-исполнителя учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль в январе 2003 г».

По нашему мнению, из указанных разъяснений следует, что выручка признается в налоговом учете на дату, когда завершено документальное оформление акта выполненных работ и работа передана заказчику, т.е. дата, когда акт подписан заказчиком или (в случае отказа заказчика от приемки работ) - дата одностороннего подписания акта со стороны подрядчика с отметкой об отказе.

Коллегия Налоговых Консультантов оказывает и юридические услуги, в т.ч. по  налоговым проверкам +7915-329-02-05

Данный вывод подтверждается арбитражной практикой.

 

Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 07.02.2018 № Ф04-6101/2017 по делу № А27-26209/2016:

«Суды первой и апелляционной инстанций, руководствуясь положениями статей 39, 146, 153, 166, 167, 249, 271 НК РФ, статей 702, 708, 711, 746, 753 Гражданского кодекса Российской Федерации, принимая во внимание утвержденные постановлением Госкомстата Российской Федерации от 11.11.1999 N 100 унифицированные формы первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ, всесторонне исследовали доводы и доказательства Инспекции и Общества и пришли к верным выводам, что по результатам проведения налоговой проверки и рассмотрения настоящего дела Инспекцией не представлено необходимой совокупности доказательств занижения налогоплательщиком выручки для исчисления налога на прибыль и НДС при наличии результатов фактически выполненных работ, передачи результатов работ по актам формы КС-2, подписанных в соответствии с условиями договоров о сроках окончания работ (приемки работ заказчиком).

Кассационная инстанция, поддерживая выводы судов, исходит из того, что указанные выше нормативные положения предусматривают, что выручка от реализации работ в целях налогообложения должна признаваться на дату принятия результатов работ заказчиком; то есть на дату подписания акта сдачи-приемки работ».

Аналогичные выводы содержатся в Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 30.12.2013 № А45-26891/2012, ФАС Уральского округа от 19.12.2012 № Ф09-12159/12 и др.

В Постановлении Арбитражного суда Северо-Западного округа от 18.06.2020 № Ф07-6110/2020 по делу № А42-8191/2014 судом был признан правомерным факт отражения выручки на дату вступления в силу решения суда (при отказе заказчика от приемки работ и подписания акта):

«Как следует из материалов дела, в период с 2003 по 2004 годы Общество (Подрядчик) выполняло для ЗАО "Арктикшельфнефтегаз" (Заказчик) предусмотренные договором от 07.03.2003 N 202/11 на строительство поисковой скважины N 3 Медынское - море 1 работы, по результатам которых были составлены и направлены 26.11.2004 Заказчику акты выполненных работ и акты приемки работ по договору.

ЗАО "Арктикшельфнефтегаз", ссылаясь на ненадлежащее исполнение Подрядчиком обязательств по договору, повлекшее не достижение его цели (получение достоверной геологической информации), направило претензию от 24.12.2004 N 237/04, в которой отказалось от подписания указанных актов, и на основании пункта 3 статьи 723 ГК РФ и пункта 11.4.1 договора заявило об отказе от исполнения договора и потребовало возместить убытки в сумме, равной своим затратам, произведенным по договору.

В связи с отказом Общества возместить указанные в претензии затраты, ЗАО "Арктикшельфнефтегаз" обратилось в арбитражный суд с иском. Решением Арбитражного суда Мурманской области от 05.05.2011 по делу N А42-6414/2005 в удовлетворении иска отказано. Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.10.2011 решение суда от 05.05.2011 оставлено без изменения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 271 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль организаций доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

Согласно пункту 3 названной статьи при применении метода начисления датой получения дохода от реализации, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ, признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

Реализация - это переход права собственности на товары, передача результатов выполненных работ, оказанных услуг (пункт 1 статьи 39 НК РФ).

Таким образом, при применении организацией метода начисления датой признания дохода от реализации является дата перехода права собственности на товары к покупателю, дата передачи результатов выполненных работ, оказанных услуг заказчику.

Передача результатов выполненных работ, оказанных услуг происходит в момент приемки заказчиком таких работ (услуг) и подписания акта приема-передачи (статья 720 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Следовательно, доход от реализации работ признается на дату подписания сторонами договора акта приемки-сдачи выполненных работ.

Судебными актами по делу N А42-6414/2005 установлено, что обязательства Общества по договору были выполнены. Следовательно, в суде был установлен факт исполнения обязательств Общества по договору (факт выполнения работ).

По данному эпизоду суды пришли к выводу, что поскольку произведенные Обществом в 2004 году работы были признаны выполненными в судебном порядке в 2011 году, следовательно, на основании статей 250, 271 НК РФ доходы включаются в состав внереализационных доходов на дату вступления решения суда в законную силу. Основанием для включения спорных сумм в состав доходов в соответствии с подпунктом 6 пункта 4 статьи 271 НК РФ являлся судебный акт по делу N А42-6414/2005.

Оснований для иного вывода суд округа не находит».

 

Обращаем Ваше внимание, что само наличие арбитражной практики по вопросу отражения выручки, свидетельствует о том, что налоговые органы уделяют повышенное внимание данному вопросу.

По нашему мнению, возникновение спорных ситуаций возможно в случае, если заказчик не принимает работы и не подписывает акт или принимает работы и подписывает акт с опозданием (т.е. с превышением срока приемки, предусмотренного договором). Вместе с тем, если дата составления акта и дата приемки работ (дата подписания акта заказчиком) относятся к одному налоговому периоду, то возникновение такого риска считаем маловероятным.

 

Расходы

В соответствии с пунктом 1 статьи 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, если иное не предусмотрено пунктом 1.1 настоящей статьи, и определяются с учетом положений статей 318 - 320 настоящего Кодекса.

 

Согласно пункту 1 статьи 318 НК РФ, если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию определяются с учетом положений настоящей статьи.

Для целей настоящей главы расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на:

1) прямые;

2) косвенные.

К прямым расходам могут быть отнесены, в частности:

материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 настоящего Кодекса;

расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 настоящего Кодекса, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

При этом в силу пункта 2 статьи 318 НК РФ сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных настоящим Кодексом. В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода внереализационные расходы.

Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 настоящего Кодекса.

Налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.

Из приведенных норм следует, что прямые расходы (перечень которых Организация самостоятельно устанавливает в учетной политике для целей налогообложения), относящиеся к выполненным работам, отражаются в расходах по мере отражения выручки от реализации работ.

В случае, если выручка от реализации работ будет признана в 3 квартале 2022г. (на дату подписания акта заказчиком), то прямые расходы, относящиеся к данным работам подлежат признанию для целей налогового учета также в 3 квартале 2022г.

Бухгалтерский учет

 

Доходы

В соответствии с пунктом 5 ПБУ 9/99[2] доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка).

Согласно пункту 12 ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

 

Из приведенных норм следует, что в бухгалтерском учете выручка отражается при соблюдении всех предусмотренных пунктом 12 ПБУ 9/99 условий, в том числе условия о том, что работа должна быть принята заказчиком. В рассматриваемой ситуации указанные условия будут соблюдаться на дату подписания акта заказчиком.

Соответственно, выручка от реализации работ заказчику подлежит отражению в бухгалтерском учете на дату подписания акта заказчиком.

Расходы

В соответствии с пунктом 5 ПБУ 10/99[3] расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Согласно пункту 9 ПБУ 10/99 для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.

При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

В силу пункта 16 ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

сумма расхода может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной) (пункт 17 ПБУ 10/99).

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) (пункт 19 ПБУ 10/99).

В силу пункта 19 ПБУ 10/99 расходы признаются в отчете о финансовых результатах:

с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);

путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;

независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;

когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

В соответствии с подпунктом е) пункта 3 ФСБУ 5/2019[4] к запасам относятся затраты, понесенные на производство продукции, не прошедшей всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и техническую приемку, а также затраты, понесенные на выполнение работ, оказание услуг другим лицам до момента признания выручки от их продажи (далее вместе - незавершенное производство). Организация может вести обособленный учет полуфабрикатов собственного производства в порядке, установленном для учета готовой продукции.

Согласно пункту 23 ФСБУ 5/2019 в фактическую себестоимость незавершенного производства и готовой продукции включаются затраты, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг. К таким затратам относятся:

а) материальные затраты;

б) затраты на оплату труда;

в) отчисления на социальные нужды;

г) амортизация;

д) прочие затраты.

В силу пункта 24 ФСБУ 5/2019 в фактическую себестоимость незавершенного производства и готовой продукции включаются затраты, прямо относящиеся к производству конкретного вида продукции, работ, услуг (прямые затраты), и затраты, которые не могут быть прямо отнесены к производству конкретного вида продукции, работ, услуг (косвенные затраты).

Классификация затрат на прямые и косвенные определяется организацией самостоятельно.

В соответствии с пунктом 41 ФСБУ 5/2019 запасы списываются:

а) одновременно с признанием выручки от их продажи;

б) при выбытии в случаях, отличных от продажи;

в) при возникновении обстоятельств, в связи с которыми организация не ожидает поступление экономических выгод в будущем от потребления (продажи, использования) запасов (некоммерческая организация не может использовать запасы в целях своей деятельности).

Согласно пункту 43 ФСБУ 5/2019 балансовая стоимость списываемых запасов признается расходом периода:

а) в котором признана выручка от продажи этих запасов;

б) в котором данное выбытие (списание) произошло, в случаях, отличных от продажи запасов.

Из приведенных норм следует, что в бухгалтерском учете прямые расходы, связанные с выполнением работ, до момента отражения выручки от выполнения работ формируют фактическую себестоимость незавершенного производства, которая списывается в состав себестоимости на дату признания выручки от выполнения работ.

Коллегия Налоговых Консультантов, 13 июля 2022 года

Оказываем помощь в предоставлении услуги экспресс-аудита, и оперативном получении  аудиторского заключения. +7906-045-85-75

 

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

Назад в раздел