Об особенностях составления декларации по налогу на имущество по итогам 2022 года

Телеграм-канал https://t.me/knk_audit Бухучет, налоги, нововведения, прослеживаемость, иностранные компании, сложные случаи

При составлении Декларации по налогу на имущество за 2022 год Организации не нужно составлять раздел 3 «Сумма налога, исчисленного исходя из определения налоговой базы по кадастровой стоимости».

По итогам 2022 года у Организации может возникнуть обязанность представить в налоговый орган сообщение о наличии объекта недвижимости, по которому налоговая база определяется как кадастровая стоимость в том случае, если до 28 августа 2023 года не будет получено сообщение об исчисленной сумме налога. Сообщение необходимо будет представить до 31 декабря 2023 года.

Обоснование:

В соответствии с пунктом 1 статьи 386 НК РФ налогоплательщики обязаны по истечении налогового периода представлять в налоговые органы по месту нахождения объектов недвижимого имущества и (или) по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, налоговую декларацию по налогу, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Пунктом 6 статьи 386 НК РФ установлено, что налогоплательщики - российские организации не включают в налоговую декларацию сведения об объектах налогообложения, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость.

Таким образом, нормами НК РФ прямо предусмотрено, что в декларацию по налогу на имущество не включаются сведения об объектах налогообложения, по которым налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Приказом ФНС РФ от 24.08.2022 № ЕД-7-21/766@ утверждена форма налоговой декларации по налогу на имущество организаций и порядок ее заполнения (далее - Порядок).

Согласно пункту 2 Порядка в состав Декларации включается:

6) раздел 3 «Сумма налога, исчисленного исходя из определения налоговой базы по кадастровой стоимости» (далее - раздел 3).

Пунктом 27 Порядка установлено, что раздел 3 заполняется иностранными организациями в отношении объектов недвижимого имущества, сумма налога по которым исчисляется исходя из определения налоговой базы в соответствии с пунктом 2[1] статьи 375 НК РФ.

Соответственно, Порядком заполнения налоговой декларации по налогу на имущество предусмотрено, что раздел 3 «Сумма налога, исчисленного исходя из определения налоговой базы по кадастровой стоимости» заполняется только иностранными организациями.

В Письме ФНС РФ от 08.07.2022 № БС-4-21/8708@ даны следующие разъяснения по вопросу, связанному с заполнением налоговой декларации по налогу на имущество в отношении объектов недвижимости, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость:

«Вопрос: О заполнении российскими организациями декларации по налогу на имущество организаций с 01.01.2023.

Ответ: Согласно пункту 1 статьи 386 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики налога обязаны по истечении налогового периода представлять в налоговые органы налоговую декларацию по налогу, если иное не предусмотрено статьей 386 Кодекса.

С 1 января 2023 года вступает в силу пункт 6 статьи 386 Кодекса, согласно которому налогоплательщики - российские организации не включают в налоговую декларацию сведения об объектах налогообложения, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость.

Согласно пункту 7.3 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу, утвержденного приказом ФНС России от 14.08.2019 N СА-7-21/405@ (в редакции приказов ФНС России от 09.08.2021 N ЕД-7-21/739@, от 28.01.2022 N ЕД-7-21/53@, вступающих в силу с 1 января 2023 года), раздел 3 налоговой декларации по налогу заполняется иностранными организациями в отношении объектов недвижимого имущества, налоговой базой в отношении которых признается кадастровая стоимость.

Таким образом, в состав налоговой декларации по налогу, подлежащей представлению российской организацией с 1 января 2023 года, раздел 3 налоговой декларации по налогу не включается».

На основании изложенного, считаем, что при составлении Декларации по налогу на имущество за 2022 год Организации не нужно составлять раздел 3 «Сумма налога, исчисленного исходя из определения налоговой базы по кадастровой стоимости».

Коллегия Налоговых Консультантов, НОМЕР ОДИН в реестре аудиторов ОЗО, оказывает  весь комплекс аудиторских, консультационных и юридических услуг +7915-329-02-05

Согласно абзацу 3 пункта 6 статьи 386 НК РФ в целях обеспечения полноты уплаты налога в отношении объектов налогообложения, указанных в абзаце первом настоящего пункта, составление, передача (направление) налоговыми органами налогоплательщикам - российским организациям сообщений об исчисленных налоговыми органами суммах налога в отношении таких объектов налогообложения, представление такими налогоплательщиками в налоговые органы пояснений и (или) документов, подтверждающих правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога, обоснованность применения пониженных налоговых ставок, налоговых льгот или наличие оснований для освобождения от уплаты налога, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, рассмотрение налоговыми органами представленных такими налогоплательщиками пояснений и (или) документов и передача (направление) налоговыми органами таким налогоплательщикам уточненных сообщений об исчисленных суммах налога осуществляются в порядке и сроки, аналогичные порядку и срокам, которые предусмотрены пунктами 4 - 7 статьи 363 НК РФ.

Так, на основании пункта 4 статьи 363 НК РФ в целях обеспечения полноты уплаты налога налогоплательщиками-организациями налоговые органы передают (направляют) указанным налогоплательщикам-организациям (их обособленным подразделениям) по месту нахождения принадлежащих этим организациям транспортных средств сообщения об исчисленных налоговыми органами суммах налога (далее в настоящей статье - сообщение об исчисленной сумме налога) в следующие сроки:

1) в течение десяти дней после составления налоговым органом сообщения об исчисленной сумме налога, подлежащей уплате соответствующим налогоплательщиком-организацией за истекший налоговый период, но не позднее шести месяцев со дня истечения установленного срока уплаты налога за указанный налоговый период;

2) не позднее двух месяцев со дня получения налоговым органом документов и (или) иной информации, влекущих исчисление (перерасчет) суммы налога, подлежащей уплате соответствующим налогоплательщиком-организацией за предыдущие налоговые периоды;

3) не позднее трех месяцев со дня получения налоговым органом сведений, содержащихся в едином государственном реестре юридических лиц, о том, что соответствующая организация находится в процессе ликвидации;

4) не позднее одного месяца со дня истечения установленного срока уплаты авансового платежа по налогу по истечении каждого отчетного периода, подлежащего уплате организацией, которой передано (направлено) сообщение об исчисленной сумме налога в соответствии с подпунктом 3 настоящего пункта.

Пунктом 1 статьи 383 НК РФ установлено, что налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 28 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в срок не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Таким образом, по истечении налогового периода налоговый орган обязан направить налогоплательщику сообщение об исчисленной сумме налога в отношении объекта недвижимости, по которому налоговая база определяется как кадастровая стоимость. Сообщение должно быть направлено в течение 10 дней после его составления, но не позднее 28 августа года, следующего за налоговым периодом, по итогам которого должен быть плачен налог.

В соответствии с пунктом 2.2 статьи 23 НК РФ налогоплательщики-организации помимо обязанностей, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, обязаны направить в налоговый орган по своему выбору сообщение о наличии у них транспортных средств и (или) объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость, признаваемых объектами налогообложения по соответствующим налогам (далее в настоящем пункте - сообщение о наличии объекта налогообложения), в случае неполучения сообщения об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога в отношении указанных объектов налогообложения за период владения ими.

Сообщение о наличии объекта налогообложения с приложением копий документов, подтверждающих государственную регистрацию транспортных средств, и (или) правоустанавливающих (правоудостоверяющих) документов на объекты недвижимого имущества представляется в налоговый орган в отношении каждого объекта налогообложения однократно в срок до 31 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Сообщение о наличии объекта налогообложения не представляется в налоговый орган в случае, если организации было передано (направлено) сообщение об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога в отношении этого объекта или если организация применяет налоговую льготу в отношении соответствующего объекта налогообложения.

Из приведенных норм следует, что сообщение о наличии объекта недвижимости, по которому налоговая база определяется как кадастровая стоимость, представляется в налоговый орган только в том случае, если от налогового органа не было получено сообщение до 28 августа года, следующего за налоговым периодом. Сообщение должно быть направлено налоговому органу до 31 декабря года, следующего за налоговым периодом.

На основании изложенного, считаем, что по итогам 2022 года у Организации может возникнуть обязанность представить в налоговый орган сообщение о наличии объекта недвижимости, по которому налоговая база определяется как кадастровая стоимость, в том случае если до 28 августа 2023 года не будет получено сообщение об исчисленной сумме налога. Сообщение необходимо будет представить до 31 декабря 2023 года.

Коллегия Налоговых Консультантов – НОМЕР ОДИН в реестре аудиторов ОЗО.  Сопровождаем выездные и камеральные налоговые проверки. Оказываем помощь в решении досудебных и арбитражных споров с налоговой,  минимизируем ущерб от деятельности налоговых органов. ab@knka.ru  +7915-329-02-05

Коллегия Налоговых Консультантов, 9 февраля 2023 года