Об операциях по возврату поставщику неликвидных запчастей

К вопросу прилагается Приложение №3 «Обязательство к Целевому Соглашению по закупке запчастей» (далее - Приложение). Настоящим Приложением предусмотрены следующие условия:

1. Департамент Послепродажного обслуживания АО «Мерседес-Бенц РУС» проводит акцию «Уничтожению неликвидных запасных частей с частичной компенсацией со стороны АО «Мерседес-Бенц РУС».

2. Эта акция позволит продолжить практику списания/уничтожения «неходовых» деталей на дилерских СТО. Целями акции являются оптимизация складского запаса дилерского предприятия, повышение коэффициента удовлетворённости спроса - Servicegrad, увеличение показателя оборачиваемости.

4. На основании списка неликвидных запасных частей, представленных в АО «Мерседес-Бенц РУС» Дилером и последующей проверки этого списка согласно требованиям программы, общая стоимость неликвидных, подлежащих уничтожению, запасных частей составляет: два миллиона восемьсот двадцать три тысячи триста шестнадцать (2 823 316) рублей (расчёт на основании дилерской закупочной цены по 34 типу заказа по прайс –листу, действующему на момент расчёта).

5. Дилер обязуется закупить запас запасных частей, относящихся к стратегическому сегменту деталей для легковых автомобилей категории “Детали для технического обслуживания / Технические жидкости”, “Изнашиваемые детали”, эквивалентный сумме подтверждённого списка неликвидных запасных частей. Дилер должен разместить стандартный заказ 34 типа в течение 30 календарных дней после даты передачи на утилизацию неликвидных запчастей и сообщает Региональному менеджеру по ППО номер соответствующей заказу накладной ТОРГ 12. В случае если в накладной будет большая сумма и в ней будут детали, относящиеся к другим группам, учитываться будут только детали, относящиеся к двум группам, указанным выше. 

7. В соответствии с условиями Акции, компенсация со стороны АО «Мерседес-Бенц РУС» составляет девятьсот восемьдесят восемь тысяч сто шестьдесят один (988 161) рубль, что представляет 35 (тридцать пять) % от указанной в п.4 общей стоимости неликвидных, подлежащих уничтожению, запасных частей

8. АО «Мерседес-Бенц РУС» выплачивает компенсацию через оплату выставленного дилером счёта с назначением платежа “Компенсация за участие в акции по уничтожению неликвидных запасных частей №40-2019”, на сумму, указанную в п.5 Приложения №3. Выплата производится при следующих условиях

9. АО «Мерседес-Бенц РУС» гарантирует выплату компенсации, при следующих условиях:                    

• Наличие акта на списание с баланса склада ДЦ подтверждённых для утилизации неликвидных деталей и его предоставление региональному менеджеру по ППО.

• Наличие акта приёма-передачи, подписанного двумя сторонами: представителем дилера и представителем транспортной компании.

• Размещение заказа на запасные части с соблюдением условий, указанных в п. 5. с предоставлением № соответствующей заказу ТОРГ 12 региональному менеджеру по ППО.

• Выставление дилером в адрес АО «Мерседес-Бенц РУС» счёта, указанного в п.8 и его предоставление региональному менеджеру по ППО электронным письмом, а также отправкой оригинала почтой.

Как следует из представленного Приложения, Организация передает АО «Мерседес-Бенц РУС» (далее - импортер) неликвидные запчасти и получает от импортера частичную компенсацию стоимости таких запчастей.

При этом Организация обязуется на сумму, равную стоимости неликвидных запчастей, передаваемых импортеру, закупить у импортера запас запчастей, относящихся к стратегическому сегменту деталей.

В рассматриваемом нами случае Организация не осуществляет утилизацию запчастей. Вместо этого Организация передает неликвидные запчасти третьему лицу – импортеру, который вправе самостоятельно распоряжаться указанными запчастями.

На основании изложенного считаем, что при передаче запчастей импортеру происходит переход права собственности от Организации к импортеру.

В соответствии с подпунктом 1 пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав.

Пунктом 1 статьи 39 НК РФ установлено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Таким образом, передача права собственности на товар, как на возмездной, так и на безвозмездной основе признается реализацией товара, которая подлежит обложению НДС.

Поскольку в рассматриваемом нами случае при передаче запчастей импортеру происходит переход права собственности на запчасти от Организации к импортеру, считаем, что имеет место реализация неликвидных запчастей импортеру.

Следовательно, операция по передаче неликвидных запчастей импортеру подлежит обложению НДС.

В подтверждение высказанной нами позиции приводим разъяснения Пленума ВАС РФ, изложенные Постановление «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» от 30.05.14  № 33 (пункт 10):

«При определении налоговых последствий выбытия (списания) имущества в результате наступления событий, не зависящих от воли налогоплательщика (утрата имущества по причине порчи, боя, хищения, стихийного бедствия и тому подобных событий), необходимо иметь в виду, что исходя из содержания пункта 1 статьи 146 НК РФ такое выбытие не является операцией, учитываемой при формировании объекта налогообложения.

Однако налогоплательщик обязан зафиксировать факт выбытия и то обстоятельство, что имущество выбыло именно по указанным основаниям, без передачи его третьим лицам, поскольку в силу пункта 1 статьи 54 Кодекса он обязан доказать наличие тех фактов своей хозяйственной деятельности, которые влияют на формирование финансового результата, служащего основанием для определения объема налоговой обязанности.

В этой связи при возникновении спора о соответствии действительности приводимых налогоплательщиком причин выбытия имущества, в том числе при оценке достоверности и полноты представленных им документов в подтверждение факта и обстоятельств выбытия, судам следует учитывать характер деятельности налогоплательщика, условия его хозяйствования, принимать во внимание соответствие объемов и частоты выбытия имущества обычному для такой деятельности уровню и иные подобные обстоятельства, а также оценивать возражения налогового органа относительно вероятности выбытия имущества по указанным налогоплательщиком причинам, в частности доводы о чрезмерности потерь.

Если в ходе судебного разбирательства установлен факт выбытия имущества, однако не подтверждено, что выбытие имело место в результате наступления событий, не зависящих от воли налогоплательщика, судам надлежит исходить из наличия у него обязанности исчислить налог по правилам, установленным пунктом 2 статьи 154 Кодекса для случаев безвозмездной реализации имущества».

В отношении порядка исчисления НДС отметим следующее.

На основании пункта 1 статьи 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Так, на основании пункта 1 статьи 105.3 НК РФ в случае, если в сделках между взаимозависимыми лицами создаются или устанавливаются коммерческие или финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых в соответствии с настоящим разделом сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из этих лиц, но вследствие указанного отличия не были им получены, учитываются для целей налогообложения у этого лица.

Цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными.

Таким образом, из приведенных норм, по нашему мнению, можно сделать следующие выводы:

1. В целях исчисления НДС налоговая база определяется как стоимость товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии с положениями статьи 105.3 НК РФ.

2. Если сделка совершена между лицами, не признаваемыми взаимозависимыми, то цена сделки, установленная в договоре, признается рыночной.

В этом случае налоговая база по НДС будет исчисляться исходя из цены, установленной договором.

В рассматриваемом нами случае мы исходим из того, что Организация и импортер не являются взаимозависимыми лицами и цена сделки, установленная соглашением сторон, признается рыночной.

При этом отметим, что из Приложения однозначно не следует, какую именно цену неликвидных запчастей стороны установили в качестве рыночной.

Так, исходя из пункта 4 Приложения, общая стоимость неликвидных запчастей составляет 2 823 316 руб. При этом сумма компенсации определяется как доля в размере 35% от общей стоимости и составляет 988 161 руб.

В данном случае можно сделать следующие выводы:

1. Стороны установили, что рыночная цена составляет 2 823 316 руб., однако, импортер лишь частично компенсирует их стоимость.

В этом случае налоговая база для исчисления НДС составит 2 823 316 руб.

2. Стороны установили, что рыночная стоимость неликвидных запчастей составляет 35% от рыночной стоимости аналогичных ликвидных запчастей, определяемая на дату осуществления расчета. В этом случае рыночная стоимость неликвидных запчастей составляет 988 161 руб.

Следовательно, налоговая база для исчисления НДС составит 988 161 руб.

Отметим, что пунктом 3 статьи 164 НК РФ установлена ставка по НДС 20%.

На основании изложенного, считаем, что в момент передачи неликвидных запчастей импортеру Организации следует исчислить НДС по ставке 20% либо со стоимости    2 823 316 руб., либо со стоимости 988 161 руб.

В целях избежания разногласий с проверяющими органами рекомендуем в Приложении более четко прописать, какую именно стоимость стороны расценивают в качестве рыночной для неликвидных запасных частей.

Отметим, что в Примечании к Приложению все суммы указаны без НДС.

При этом отметим, что импортер оплачивает компенсацию в размере 988 161 руб., т.е. без учета суммы исчисленного НДС.

 Следовательно, уплата НДС будет произведена Организацией за счет собственных средств.

В бухгалтерском учете сумма НДС подлежит отражению в составе прочих расходов.

В налоговом учете сумма исчисленного НДС не учитывается в составе расходов.

В отношении возникновения обязательства по восстановлению суммы «входного» НДС отметим следующее.

В общем случае, суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) принимаются к вычету при выполнении следующих условий:

- сумма налога должна быть предъявлена, о чем должен свидетельствовать соответствующий счет-фактура (пункт 1 статьи 172 НК РФ);

- товары (работы, услуги), а также имущественные права, приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС (подпункт 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ);

- товары (работы, услуги) приняты к учету на основании соответствующих первичных документов (пункт 1 статьи 172 НК РФ).

При этом в силу подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам) подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), для осуществления операций, указанных в пункте 2 настоящей 170 НК РФ, в частности:

4) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), для производства и (или) реализации (передачи) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ, если иное не установлено настоящей главой.

В рассматриваемом нами случае передача неликвидных запчастей импортеру облагается НДС.

Следовательно, у Организации отсутствуют основания для восстановления НДС, ранее правомерно принятого к вычету.

В отношении порядка отражения операции по реализации неликвидных запасных частей отметим следующее.

В рассматриваемом нами случае Организация не осуществляет ликвидацию неликвидных запасных частей. Факт признания запчастей неликвидными, подлежащими утилизации, является основанием для их передачи импортеру и основанием для получения от импортера компенсации.

Следовательно, основанием для списания неликвидных запчастей в бухгалтерском учете будет не акт на списание в связи с признанием их неликвидными, а момент их передачи импортеру.

Из пункта 9 Приложения следует, что основание для выплаты компенсации является наличие Акта на списание запчастей в связи с признанием их неликвидными, а также подписания Акта приема-передачи запчастей.

Следовательно, в момент передачи запчастей импортеру на основании Акта Организации следует отразить сумму полученной компенсации в составе дохода операцией:

Дт 76 Кт 91.1 – получена сумма компенсации за неликвидные запчасти в размере 988 161 руб.;

Дт 91.2 Кт 68 – исчислен НДС по ставке 20%;

Дт 91.2 Кт 10 или др. – списана балансовая стоимость неликвидных запасных частей.

Коллегия Налоговых Консультантов, 24 октября 2019 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit