Об исправлении ошибки в БУ, связанной с корректировкой переплаты по налогу на прибыль

По нашему мнению, в Отчете о финансовых результатах сумма уменьшения налогового обязательства по налогу на прибыль за прошлые налоговые периоды отражается по строке 2460 «Прочее».

Такая корректировка будет влиять на размер чистой прибыли (убытка), отражаемый по строке 2400 Отчета о финансовых результатах.

В этом случае в Отчете об изменении капитала корректировка налоговых обязательств за прошлые налоговые периоды в сторону уменьшения будет отражена по строке 3311 «Чистая прибыль» Раздела 1 в составе чистой прибыли.

При этом в разделе 2 Отчета об изменении капитала корректировки не вносятся, поскольку ошибка не является существенной.

Обоснование:

На основании пункта 9 ПБУ 22/2010[1] существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется:

1) записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. При этом корреспондирующим счетом в записях является счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);

2) путем пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год, за исключением случаев, когда невозможно установить связь этой ошибки с конкретным периодом либо невозможно определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов.

Пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности осуществляется путем исправления показателей бухгалтерской отчетности, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчет).

Ретроспективный пересчет производится в отношении сравнительных показателей начиная с того предшествующего отчетного периода, представленного в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год, в котором была допущена соответствующая ошибка.

Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, могут исправлять существенную ошибку предшествующего отчетного года, выявленную после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, в порядке, установленном пунктом 14 настоящего Положения, без ретроспективного пересчета.

В силу пункта 15 ПБУ 20/2010 в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности организация обязана раскрывать следующую информацию в отношении существенных ошибок предшествующих отчетных периодов, исправленных в отчетном периоде:

1) характер ошибки;

2) сумму корректировки по каждой статье бухгалтерской отчетности - по каждому предшествующему отчетному периоду в той степени, в которой это практически осуществимо;

3) сумму корректировки по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию (если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию);

4) сумму корректировки вступительного сальдо самого раннего из представленных отчетных периодов.

Ошибка предшествующего отчетного года, не являющаяся существенной, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода (пункт 14 ПБУ 22/2010).

На основании пункта 3 ПБУ 22/2010 ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период. Существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности.

Соответственно, если Организация исходит из того, что ошибка является несущественной, то она подлежит исправлению в порядке, установленном пунктом 14 ПБУ 22/2010, т.е. путем отражения операции по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце, в котором была выявлена ошибка.

Согласно Плану счетов и Инструкции по его применению[2] счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются, в частности:

- суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Соответственно, корректировка обязательств по налогу на прибыль также подлежит отражению с использованием счета 99.

При этом в соответствии с пунктом 22 ПБУ 18/02[3] сумма доплаты (переплаты) налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие отчетные (налоговые) периоды, не влияющая на текущий налог на прибыль отчетного периода, отражается по отдельной статье отчета о финансовых результатах (после статьи текущего налога на прибыль).

Таким образом, по нашему мнению, в Отчете о финансовых результатах сумма уменьшения налогового обязательства по налогу на прибыль за прошлые налоговые периоды отражается по строке 2460 «Прочее».

Следовательно, такая корректировка будет влиять на размер чистой прибыли (убытка), отражаемый по строке 2400 Отчета о финансовых результатах.

В этом случае в Отчете об изменении капитала корректировка налоговых обязательств за прошлые налоговые периоды в сторону уменьшения будет отражена по строке 3311 «Чистая прибыль» Раздела 1 в составе чистой прибыли.

При этом в разделе 2 Отчета об изменении капитала корректировки не вносятся, поскольку ошибка не является существенной.

Коллегия Налоговых Консультантов, 7 марта 2023 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit