Главная / Консультации / Общий аудит / О заполнении графы «Грузополучатель» в товарной накладной и счете-фактуре

О заполнении графы «Грузополучатель» в товарной накладной и счете-фактуре

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

07.12.2020
Вопрос

Уточните пожалуйста должен ли в графе «Грузополучатель» (ТОРГ-12 и счф) совпадать с «Грузополучателем» в транспортной накладной? Или существуют варианты, например, когда доставка осуществляется до склада третьего лица где наш «Покупатель» никаким образом не зарегистрирован, а например, выполняет какие-то работы для третьего лица и закупив у нас оборудование доставляет его прямо на адрес своего контрагента. Но ведь для договора ООО «Э+Х» + «Покупатель» фактическим грузополучателем является «Покупатель», а не третье лицо. Кого в данном случае правильно указать в ТОРГ-12 и счф?
В случае несовпадения данных в графе «грузополучатель» между транспортной накладной и ТОРГ-12+счф, какие могут быть последствия:
1.    с налоговой точки зрения
2.    с точки зрения гражданско-правовых отношений.
Ответ

В Письмах уполномоченных органов вопросы порядка заполнения первичных документов не рассматриваются, так как не входят в их компетенцию. При этом данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственных операций, в том числе о лицах, осуществляющих операции по отправке и приему груза, должны соответствовать фактическим обстоятельствам.А в счете-фактуре в части наименования грузополучателя следует указывать данные, отраженные об этом лице в соответствующих строках товарной накладной.

К примеру, в Письме УФНС России по г. Москве от 19.03.12 № 16-15/23501 изложено:

«…Согласно п. п. 1 и 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать перечень обязательных реквизитов.

При этом данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственных операций, в том числе о лицах, осуществляющих операции по отправке и приему груза, должны соответствовать фактическим обстоятельствам.

Следовательно, при отгрузке товаров счета-фактуры составляются на основе первого по времени составления первичного учетного документа, то есть на основе уже имеющегося первичного документа, который должен отражать конкретные факты хозяйственной операции, подтверждаемые этим первичным документом.

В том случае, если при продаже (отпуске) товарно-материальных ценностей продавец применяет унифицированную форму товарной накладной N ТОРГ-12, необходимо учитывать, что данная форма содержит такие реквизиты, как наименования организации и грузополучателя и их адреса, при заполнении которых указываются данные об этих лицах. Аналогичные требования содержатся и в счете-фактуре.

Так, согласно пп. 3 п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны в том числе наименование и адрес грузополучателя.

Правила заполнения указанных показателей приведены в Приложении N 1 к Правилам заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137.

Так, в строке 4 "Грузополучатель и его адрес" счета-фактуры указываются полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес.

Учитывая изложенное, при заполнении строки 4 счета-фактуры в части наименования грузополучателя следует указывать данные, отраженные об этом лице в соответствующих строках товарной накладной N ТОРГ-12.

При этом, учитывая, что в товарной накладной N ТОРГ-12 не конкретизирован адрес грузополучателя, на основании норм, изложенных выше, в строке 4 счета-фактуры следует указывать адрес склада, принадлежащего грузополучателю на праве собственности, по договору аренды либо договору складского хранения, на который поступают приобретенные покупателем товары.

Отметим, что вопросы порядка заполнения первичных учетных документов не относятся к компетенции налоговых органов…».

В Письме УФНС РФ по г. Москве от 23.01.08 № 19-11/005123 отмечено, что указания наименований грузоотправителя и грузополучателя должны соответствовать условиям договора поставки товара.

В Письме ФНС РФ от 25.12.06 № 03-1-03/2550@ сделан следующий вывод:

«…Согласно ст. 2 Федерального закона от 10.01.2003 N 18-ФЗ грузополучателем (получателем) может быть физическое или юридическое лицо, управомоченное на получение груза, багажа, грузобагажа.

Кроме того, на основании п. 1 ст. 785 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату.

Таким образом, если договоры ОАО с российскими поставщиками предусматривают поставку оборудования непосредственно в порт, управомоченным лицом на получение данного груза является экспедитор и при этом данное оборудование хранится на складе экспедитора, то в строке 4 "Грузополучатель и его адрес" счета-фактуры поставщик оборудования должен указать наименование экспедитора-грузополучателя и почтовый адрес склада, на котором находится полученный экспедитором-грузополучателем груз…».

Согласно пункту 1 статьи 509 ГК РФ  поставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки (передачи) товаров покупателю, являющемуся стороной договора поставки, или лицу, указанному в договоре в качестве получателя.

Грузополучателем является лицо, уполномоченное  (управомоченное) на получение груза[1].

В силу пункта 1 статьи 182 ГК РФ сделка, совершенная одним лицом (представителем)от имени другого лица (представляемого) в силу полномочия, основанного на доверенности, указании закона либо акте уполномоченного на то государственного органа или органа местного самоуправления, непосредственно создает, изменяет и прекращает гражданские права и обязанности представляемого.

Согласно пункту 1 статьи 185 ГК РФ доверенностью признается письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому лицу или другим лицам для представительства перед третьими лицами.

В соответствии с пунктом 4 статьи 185.1 ГК РФ  доверенность от имени юридического лица выдается за подписью его руководителя или иного лица, уполномоченного на это в соответствии с законом и учредительными документами.

 

При этом участниками регулируемых гражданским законодательством правоотношений являются физические и юридические лица (пункт 1 статьи 2 ГК РФ).

В связи с этим считаем, что доверенность от имени юридического лица для представительства перед третьими лицами может быть выдана в адрес как юридического, так физического лица. 

В том случае, если доверенность на получение груза будет оформлена покупателем на юридическое или физическое лицо, то такое физическое или юридическое лицо при получении груза действует от имени и в интересах покупателя. Следовательно, в таком случае грузополучателем будет выступать покупатель.

 

Также юридическое лицо может быть управомоченно на получение груза владельцем груза на основании  договора, заключенного владельцем груза с таким юридическим лицом (договор складского хранения, экспедиторский договор, договор комиссии и т.д.). В таком случае хранитель, экспедитор либо комиссионер действуют от своего имени и выступают в качестве грузополучателя груза.

 

В любом случае, лицо, указанное в товарной накладной и счете-фактуре в качестве грузополучателя, по нашему мнению, должно соответствовать лицу, указанному в договоре в качестве грузополучателя.

В отношении порядка заполнения транспортной накладной отметим следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 785 ГК РФ по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату.

Заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или кодексом) (пункт 2 статьи 785 ГК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 8 Закона № 259-ФЗ[2] заключение договора перевозки груза подтверждается транспортной накладной. Транспортная накладная, если иное не предусмотрено договором перевозки груза, составляется грузоотправителем.

На основании пункта 5 статьи 2 Закона № 259-ФЗ грузополучателем является физическое или юридическое лицо, управомоченное на получение груза.

 

Постановлением Правительства РФ от 15.04.2011г. № 272 «Об утверждении Правил перевозок грузов автомобильным транспортом» (далее по тексту – Правила) установлена форма и порядок заполнения транспортной накладной.

Согласно пункту 9 Правил транспортная накладная, если иное не предусмотрено договором перевозки груза, составляется на одну или несколько партий груза, перевозимую на одном транспортном средстве,в 3 экземплярах (оригиналах) соответственно для грузоотправителя, грузополучателя и перевозчика.

В случае погрузки подлежащего перевозке груза на различные транспортные средства составляется такое количество транспортных накладных, которое соответствует количеству используемых транспортных средств (пункт 10 Правил).

Грузоотправитель заполняет в том числе пункт 2  «Грузополучатель» транспортной накладной.

Таким образом, поскольку понятие грузополучатель как в случае заполнения товарной накладной, так и в случае заполнения транспортной накладной идентично, то в случае если доставка до места приема покупателем товара осуществляется одним транспортным средством, на наш взгляд, данные о  грузополучателе в товарной накладной и транспортной накладной должны быть одинаковы.

 

Отметим, что при выявлении в ходе мероприятий налогового контроля несовпадений данных о грузополучателе в транспортной накладной, товарной накладной и счете-фактуре, маловероятны претензий со стороны налоговых органов в части учета признанной в налоговом учете выручки для целей налогообложения прибыли и начисления НДС.

 

В части признания в налоговом учете транспортных расходов и вычета НДС по таким расходам отметим следующее.

 

В соответствии с нормами пункта 1 статьи 252 НК РФ и 313 НК РФ расходы налогоплательщика, в целях их признания для расчета налога на прибыль, должны быть, в частности, документально подтверждены соответствующими первичными документами.

 

Условием для принятия к вычету суммы НДС, предъявленной поставщиком услуг, является, в том числе, наличие счета-фактуры и соответствующего первичного документа(пункт 1 статьи 172 НК РФ).

При этом ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога (пункт 2 статьи 169 НК РФ).

Аналогичное мнение изложено в отношении ошибок в первичных документах в Письмах Минфина РФ от 04.02.15 № 03-03-10/4547, ФНС РФ от 12.02.15 № ГД-4-3/2104@:

«Ошибки в первичных учетных документах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость и другие обстоятельства документируемого факта хозяйственной жизни, обуславливающие применение соответствующего порядка налогообложения, не являются основанием для отказа в принятии соответствующих расходов в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль

 

С учетом изложенного, несовпадение данных о грузополучателе в транспортной накладной, товарной накладной и счете-фактуре, не является основанием для отказа в принятии в расходах в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль и  в вычете НДС.

При этом обращаем Ваше внимание, что в настоящее время применяются положения статьи 54.1 НК РФ, согласно которой не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика (пункт 1).

При отсутствии обстоятельств, предусмотренных  пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы  НК РФ при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону (пункт 2).

Руководствуясь статьей 54.1 НК РФ, при несовпадении данных о грузополучателе в транспортной накладной, товарной накладной и счете-фактуре налоговые органы могут подставить под сомнение реальность оказанных Организации транспортных услуг.

При этом в целях применения пунктов 1 и 2 статьи 54.1 НК РФподписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом не может рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным (пункт 3 статьи 54.1 НК РФ).

Таким образом, налоговыми органами должна быть доказана совокупность обстоятельств, свидетельствующих о нереальности оказанных Организации транспортных услуг, в частности доказательства отсутствия у исполнителя транспортных услуг, соответствующих материальных, трудовых и финансовых ресурсов для исполнения обязательств по договору, взаимозависимость участников сделки, формальность документооборота и др. (Постановление Арбитражного суда Московского округа от 24.08.18 №А40-105759/2017, Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 07.08.18 № А78-16076/2017, Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 03.04.18 № Ф03-770/2018).

 

В гражданско-правовых отношениях, в случае если прием товара будет осуществлен не уполномоченным лицом, то существует риск спора с покупателем в части исполнения обязанности поставщика по поставке товара покупателю и, как следствие, неисполнение обязанности покупателя в части связанной с поставкой товара (к примеру, не исполнение  покупателем обязанности по оплате за товар) (Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 28.04.16 № Ф07-2138/2016 по делу № А56-38091/2015, Решение Арбитражного суда Свердловской области от 28.07.10 по делу № А60-7436/2010-С5).

Коллегия Налоговых Консультантов, 24 сентября 2020 года



[1]Такой вывод можно сделать из определения грузополучателя, указанного в статье 2 Федерального закона от 10.01.03 № 18-ФЗ «Устав железнодорожного транспорта Российской Федерации», статье 2 Федерального закона от 08.11.07 № 259-ФЗ «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта».

[2]Федеральный закон от 08.11.07 № 259-ФЗ «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта».


Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

Назад в раздел