О выплате суточных
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Ситуация: Сотрудник компании отправляется в командировку в г. Минск на служебном автомобиле, дата командировки с 21-25.10.20, но по заявлению сотрудника, в котором написано, что с 24-25.10.20 прошу разрешить использовать дни отдыха и компенсацию за эти дни не производить.
Вопрос: Как рассчитываются суточные? За весь период командировки с 21-25.10.10, и последний день по России (25.10) , или с 21-23.10.20 только по Республике Беларусь и не включать последний день командировки , так как сотрудник вернулся не из командировки, а отдыхал 24-25.10.20?
В соответствии со статьёй 166 ТК РФ служебная командировка - поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.
Особенности направления работников в служебные командировки устанавливаются в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.
В пункте 11 Постановления № 749[1] указано, что дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места жительства (суточные), возмещаются работнику за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и нерабочие праздничные дни, а также за дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути, с учетом положений, предусмотренных пунктом 18 настоящего Положения.
Таким образом, суточные выплачиваются за каждый день нахождения работника в служебной командировке, в том числе если период командировки выпадает на выходные дни.
Срок командировки определяется работодателем с учетом объема, сложности и других особенностей служебного поручения (пункт 4 Постановления № 749).
Срок командировки указывается в Приказе (распоряжении) о направлении работника в командировку.
По нашему мнению, в случае если в Приказе будет указан срок командировки, включающий в себя выходные дни, то за такие дни Организация обязана будет выплатить работнику суточные.
При этом окончание срока командировки может приходится на день перед выходными днями. В таком случае работодателю следует внести изменения в Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку с указанием причины изменения срока командирования.
В таком случае, если на основании заявления работника в Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку будет внесено изменение о сроке командировки, где днем окончания срока командировки будет являться день перед выходными (23.10.20), то Организация обязана будет выплатить суточные за период с 21 по 23 октября 2020 года, т.е. с оплатой последнего дня 23 октября суточных в рублях (по территории РФ).
Отметим, что в случае если работник после окончания командировки остается в месте командировки на выходные дни вопрос об освобождении от обложения НДФЛ стоимости обратного проезда является спорным.
В Письме Минфина РФ от 22.02.19 № 03-04-06/11746 изложено:
«..если же, например, работник остается в месте командирования, используя выходные или нерабочие праздничные дни, оплата организацией проезда от места проведения свободного от работы времени до места работы не приведет к возникновению у него экономической выгоды…».
В более раннем Письме от 22.09.09 № 03-04-06-01/244 Минфин РФ высказал обратную позицию:
«…Если работник возвращается из командировки позднее даты, указанной в приказе о командировании, используя выходные дни,оплата его проезда от места нахождения в эти дни до места работы, по нашему мнению, не может рассматриваться как компенсация расходов, связанных со служебной командировкой.
В этом случае имеет место получение предусмотренной ст. 41 Кодекса экономической выгоды работником в виде оплаты организацией проезда от места проведения отпуска или иного свободного от работы времени до места работы…».
В отношении страховых взносов в Письме Минфина РФ от 06.03.20 № 03-04-06/16878 изложено:
«…Таким образом, если дата окончания командировки в приказе организации о командировании не совпадает с датой, указанной в проездном документе, то оплата организацией проезда работника к месту работы не является компенсацией его расходов, связанных со служебной командировкой.
В этой связи оплата организацией стоимости обратного билета работника облагается страховыми взносами на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 420 Кодекса как выплаты в рамках трудовых отношений…».
В отношении налога на прибыль в Письме Минфина РФ от 13.06.17 № 03-03-РЗ/36418 отмечено:
«…По мнению Департамента, расходы на приобретение проездного билета для проезда работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы в выходные дни, предшествующие дню начала командировки, или в выходные дни, следующие за датой окончания командировки, могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.
При этом указанные расходы включаются в налоговую базу по налогу на прибыль, если задержка выезда командированного из места командировки (либо более ранний выезд работника к месту назначения) произошла с разрешения руководителя, подтверждающего в соответствии с установленным порядком целесообразность произведенных расходов…».
Коллегия Налоговых Консультантов, 05 ноября 2020 года
[1]Постановление Правительства РФ от 13.10.08 № 749 «Об особенностях направления работников в служебные командировки», далее – Постановление № 749
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Назад в раздел