О выкупе обществом собственных акций в рассрочку

Телеграм-канал https://t.me/knk_audit Бухучет, налоги, нововведения, прослеживаемость, иностранные компании, сложные случаи

По нашему мнению, проценты по коммерческому кредиту АО вправе учесть в составе внереализационных расходов в следующем порядке:

- если сделка не будет признаваться контролируемой, то в размере, исчисленном исходя из фактической ставки, установленной договором;

- в случае если сделка будет признаваться контролируемой,  проценты подлежат учету следующим образом:

- организация вправе признать в составе расходов с учетом положений пункта 1.2 статьи 269 НК РФ;

- организация вправе, а при несоблюдении положений пункта 1.2. статьи 169 НК РФ, обязана признать в составе расходов с учетом положений раздела V.1 НК РФ.

Операция по выкупу собственных акций подлежит отражению в учете Общества следующим образом:

Обоснование:

В ответе мы исходим из того, что Общество является непубличным, акции – обыкновенные.

В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Федерального закона «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 № 208-ФЗ (далее – Закон № 208-ФЗ) общество может быть публичным или непубличным, что отражается в его уставе и фирменном наименовании.

В силу пункта 2 статьи 7 Закона № 208-ФЗ публичное общество вправе проводить размещение акций и эмиссионных ценных бумаг, конвертируемых в его акции, посредством открытой подписки. Акции непубличного общества и эмиссионные ценные бумаги, конвертируемые в его акции, не могут размещаться посредством открытой подписки или иным образом предлагаться для приобретения неограниченному кругу лиц.

Согласно пункту 3 статьи 7 Закона № 208-ФЗ уставом непубличного общества может быть предусмотрено преимущественное право приобретения его акционерами акций, отчуждаемых по возмездным сделкам другими акционерами, по цене предложения третьему лицу или по цене, которая или порядок определения которой установлены уставом общества. В случае отчуждения акций по иным, чем договор купли-продажи, сделкам (мена, отступное и другие) преимущественное право приобретения таких акций может быть предусмотрено уставом непубличного общества только по цене, которая или порядок определения которой установлены уставом общества. Если иное не предусмотрено уставом общества, акционеры пользуются преимущественным правом приобретения отчуждаемых акций пропорционально количеству акций, принадлежащих каждому из них.

Уставом непубличного общества, предусматривающим преимущественное право его акционеров на приобретение отчуждаемых по возмездным сделкам акций, может быть предусмотрено также преимущественное право непубличного общества на приобретение отчуждаемых акций в случае, если его акционеры не использовали свое преимущественное право.

Из приведенных положений следует, что непубличное общество вправе приобрести собственные акции у акционеров, отчуждаемые по возмездным сделкам, в случае если Уставом общества предусмотрено преимущественное право общества на приобретение таких акций, при условии, что акционеры не использовали свое право на приобретение акций. 

В соответствии с пунктом 1 статьи 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

В силу пункта 2 статьи 454 ГК РФ к купле-продаже ценных бумаг и валютных ценностей положения, предусмотренные настоящим параграфом, применяются, если законом не установлены специальные правила их купли-продажи.

Коллегия Налоговых Консультантов, номер ОДИН в реестре аудиторов ОЗО, оказывает  весь комплекс аудиторских, консультационных и юридических услуг +7915-329-02-05

На основании пункта 1 статьи 488 ГК РФ в случае, когда договором купли-продажи предусмотрена оплата товара через определенное время после его передачи покупателю (продажа товара в кредит), покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором, а если такой срок договором не предусмотрен, в срок, определенный в соответствии со статьей 314 ГК РФ.

Договором о продаже товара в кредит может быть предусмотрена оплата товара в рассрочку (пункт 1 статьи 489 ГК РФ).

Пунктом 1 статьи 823 ГК РФ договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит), если иное не установлено законом.

К коммерческому кредиту соответственно применяются правила настоящей главы, если иное не предусмотрено правилами о договоре, из которого возникло соответствующее обязательство, и не противоречит существу такого обязательства (пункт 2 статьи 823 ГК РФ).

Действующим законодательством в настоящее время не установлены какие-либо ограничения, касающиеся возможности предоставления отсрочек и рассрочек при купле-продаже ценных бумаг, а также возможности предоставления коммерческого кредита при купле-продаже ценных бумаг.

На основании изложенного, считаем, что между АО и акционером может быть заключен договор купли-продажи ценных бумаг, условиями которого предусмотрено предоставление коммерческого кредита, предусматривающего начисление процентов.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 НК РФ.

При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и первоначальной доходности, установленной эмитентом (заимодавцем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической;

На основании пункта 1 статьи 269 НК РФ под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от способа их оформления, а также денежные обязательства, возникающие из соглашения о финансировании участия в кредите (займе).

По долговым обязательствам любого вида доходом (расходом) признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, если иное не установлено настоящей статьей.

По долговым обязательствам любого вида, возникшим в результате сделок, признаваемых в соответствии с настоящим Кодексом контролируемыми сделками, доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 настоящего Кодекса, если иное не установлено настоящей статьей.

В силу пункта 1.1 статьи 269 НК РФ по долговому обязательству, возникшему в результате сделки, признаваемой в соответствии с настоящим Кодексом контролируемой сделкой, налогоплательщик вправе:

- признать расходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка менее максимального значения интервала предельных значений, установленного пунктом 1.2 настоящей статьи.

При несоблюдении условий, установленных абзацами первым - третьим настоящего пункта, по долговым обязательствам, возникшим в результате сделок, признаваемых в соответствии с НК РФ контролируемыми сделками, доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 НК РФ.

На основании изложенного, считаем, что проценты по коммерческому кредиту АО вправе учесть в составе внереализационных расходов в следующем порядке:

- если сделка не будет признаваться контролируемой, то в размере, исчисленном исходя из фактической ставки, установленной договором;

- в случае если сделка будет признаваться контролируемой,  проценты подлежат учету следующим образом:

- организация вправе признать в составе расходов с учетом положений пункта 1.2 статьи 269 НК РФ;

- организация вправе, а при несоблюдении положений пункта 1.2. статьи 169 НК РФ, обязана признать в составе расходов с учетом положений раздела V.1 НК РФ.

Бухгалтерский учет

К финансовым вложениям организации не относятся собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования (пункт 3 ПБУ 19/02[1]).

В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению[2] счет 81 «Собственные акции (доли)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования.

При выкупе акционерным или иным обществом (товариществом) у акционера (участника) принадлежащих ему акций (доли) в бухгалтерском учете на сумму фактических затрат делается запись по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» и кредиту счетов учета денежных средств.

Кроме того, счет 75 «Расчеты с учредителями» предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т.п.): по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, по выплате доходов (дивидендов) и др.

Таким образом, выкупленные обществом акции подлежат отражению по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)». Поскольку денежные средства будут выплачены обществом не  сразу, на наш взгляд, целесообразно стоимость выкупленных акций отразить в корреспонденции с кредитом счета 75 «Расчеты с учредителями».

Кроме того, действующими нормами прямо не установлен порядок отражения процентов, начисляемых в связи с предоставлением учредителем рассрочки при выкупе Обществом собственных акций.

По нашему мнению, начисление процентов в этом случае может быть отражено по дебету счете 91.2 в корреспонденции с кредитом счета 75. 

Коллегия Налоговых Консультантов – номер ОДИН в реестре аудиторов ОЗО.  Сопровождаем выездные и камеральные налоговые проверки. Оказываем помощь в решении досудебных и арбитражных споров с налоговой,  минимизируем ущерб от деятельности налоговых органов. ab@knka.ru  +7915-329-02-05

Коллегия Налоговых Консультантов, 10 апреля 2023 года