О возникновении обязанности по представлению Уведомлений об участии в МГК

Ответ

Телеграм-канал https://t.me/knk_audit Бухучет, налоги, нововведения, прослеживаемость, иностранные компании, сложные случаи

Группа компаний Иностранная организация, АО Кредитная организация (резидент РФ) и ООО (резидент РФ) признаются МГК, а каждая организация по отдельности признается участником МГК.

В общем случае у ООО возникает обязанность представить в ФНС РФ уведомление об участии в МГК.

ООО может быть освобождена от обязанности по представлению уведомления об участии в МГК в одном из следующих случаев:

- на АО материнской компанией возложена обязанность по представлению уведомления об участии МГК, содержащего сведения обо всех участниках МГК, и АО фактически представит такое уведомление в установленные сроки;

- общая сумма дохода (выручки) МГК в соответствии с консолидированной финансовой отчетностью за финансовый год, составляющий двенадцать последовательных календарных месяцев, непосредственно предшествующих отчетному периоду, составляет менее величины общей суммы дохода (выручки), установленной законодательством иностранного государства (территории) для возникновения обязанности представления в компетентный орган такого иностранного государства (территории) странового отчета, содержащего информацию, аналогичную информации, предусмотренной пунктом 1 статьи 105.16-6 НК РФ, - в случае, если материнская компания такой международной группы компаний признается налоговым резидентом соответствующего иностранного государства (территории).

Обоснование:

В соответствии с пунктом 2 статьи 105.16-1 НК РФ участником международной группы компаний в целях НК РФ признаются:

1) лицо, входящее в совокупность организаций и (или) иностранных структур без образования юридического лица, признаваемых международной группой компаний;

2) лицо, относящееся на конец финансового года к организациям и (или) иностранным структурам без образования юридического лица, указанным в пункте 1 настоящей статьи, финансовая отчетность по которому не учитывается при составлении консолидированной финансовой отчетности указанной группы исключительно в силу размера или несущественности данных о таком лице;

3) постоянные представительства лиц, указанных в подпунктах 1 и 2 настоящего пункта.

Пунктом 1 статьи 105.16-1 НК РФ (в редакции Федерального закона от 27.11.2023 № 539-ФЗ, вступившей в силу с 01.01.2024) установлено, что в целях НК РФ международной группой компаний признается совокупность организаций и (или) иностранных структур без образования юридического лица, связанных между собой посредством участия в капитале и (или) осуществления контроля, для которых соблюдаются все следующие условия:

1) в отношении совокупности организаций и (или) иностранных структур без образования юридического лица, указанной в абзаце первом настоящего пункта, составляется консолидированная финансовая отчетность в соответствии с требованиями законодательства РФ о бухгалтерском учете либо требованиями фондовых бирж, в том числе иностранных фондовых бирж, при принятии решения о допуске к торгам ценных бумаг любой из указанных организаций и (или) иностранных структур без образования юридического лица или такая отчетность должна была бы составляться, если бы ценные бумаги любой из указанных организаций и (или) иностранных структур без образования юридического лица были допущены к торгам на фондовой бирже, в том числе на иностранной фондовой бирже;

2) в состав совокупности организаций и (или) иностранных структур без образования юридического лица, указанной в абзаце первом настоящего пункта, входит хотя бы одна организация (иностранная структура без образования юридического лица), которая признается налоговым резидентом РФ, либо организация или иностранная структура без образования юридического лица, не признаваемая налоговым резидентом РФ, которая подлежит налогообложению в отношении предпринимательской деятельности, осуществляемой на территории РФ через постоянное представительство, и хотя бы одна организация (иностранная структура без образования юридического лица), которая не признается налоговым резидентом РФ, либо организация или иностранная структура без образования юридического лица, признаваемая налоговым резидентом РФ, которая подлежит налогообложению в отношении предпринимательской деятельности, осуществляемой на территории иностранного государства (территории) через постоянное представительство.

Из приведенных положений можно сделать вывод о том, что международной группой компаний (далее - МГК) признается совокупность организаций, связанных между собой посредством участия в капитале, для которых одновременно выполняются следующие условия:

- в отношении указанной совокупности организаций составляется консолидированная финансовая отчетность в соответствии с требованиями законодательства РФ о бухгалтерском учете;

- в состав совокупности организаций входит хотя бы одна организация – налоговый резидент РФ и хотя бы одна организация, не признаваемая налоговым резидентом РФ.

Общие требования к составлению, представлению и раскрытию консолидированной финансовой отчетности юридическим лицом, созданным в соответствии с законодательством РФ, установлены Федеральным законом «О консолидированной финансовой отчетности» от 27.07.2010 № 208-ФЗ (далее - Закон № 208-ФЗ).

В силу пункта 1 статьи 2 Закона № 208-ФЗ установлено, что его действие распространяется:

1) на кредитные организации.

При этом под консолидированной финансовой отчетностью понимается систематизированная информация, отражающая финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения финансового положения организации, которая вместе с другими организациями и (или) иностранными организациями в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (далее - МСФО) определяется как группа (пункт 2 статьи 1 Закона № 208-ФЗ).

При этом в соответствии с МСФО консолидированная финансовая отчетность – это финансовая отчетность группы, в которой активы, обязательства, собственный капитал, доход, расходы и денежные потоки материнской организации и ее дочерних организаций представлены как таковые единого субъекта экономической деятельности.

Таким образом, кредитные организации обязаны составлять консолидированную отчетность в отношении группы компаний, в которую входят организации, признаваемые материнскими и дочерними.

Коллегия Налоговых Консультантов, номер ОДИН в реестре аудиторов ОЗО, оказывает весь комплекс аудиторских, консультационных и юридических услуг +7915-329-02-05, ab@knka.ru

На основании изложенного можно сделать вывод о том, что группа компаний Иностранная организация, АО Кредитная организация (резидент РФ) и ООО (резидент РФ) признаются МГК, а каждая организация по отдельности признается участником МГК.

На основании пункта 1 статьи 105.16-2 НК РФ налогоплательщики (за исключением иностранных организаций, получающих только доходы, указанные в статье 309 НК РФ), являющиеся участниками международной группы компаний, в случаях, порядке и сроки, которые установлены настоящей статьей, представляют в ФНС РФ уведомления об участии в международной группе компаний.

Уведомление об участии в международной группе компаний представляется по установленному формату только в электронной форме в срок не позднее восьми месяцев с даты окончания отчетного периода для материнской компании такой международной группы компаний (пункт 4 статьи 105.16-2).

Из приведенных норм можно сделать вывод о том, что и у АО (резидент РФ), и у ООО (резидент РФ) возникает обязанность представить в ФНС РФ уведомление об участии в МГК в срок не позднее восьми месяцев с даты окончания отчетного периода для Иностранной организации.

Пунктом 2 статьи 105.16-2 НК РФ установлено, что налогоплательщики, являющиеся участниками международной группы компаний, освобождаются от обязанности представления уведомления об участии в международной группе компаний в следующих случаях:

1) материнская компания международной группы компаний или уполномоченный участник международной группы компаний является российской организацией либо иностранной организацией (иностранной структурой без образования юридического лица), добровольно признавшей себя налоговым резидентом РФ, представили уведомление об участии в международной группе компаний с отражением информации обо всех участниках этой группы, признаваемых налогоплательщиками в соответствии с НК РФ (за исключением иностранных организаций, получающих только доходы, указанные в статье 309 НК РФ);

2) уведомление об участии в международной группе компаний представлено участником международной группы компаний, являющимся российской организацией или иностранной организацией (иностранной структурой без образования юридического лица), добровольно признавшей себя налоговым резидентом РФ, на которого материнской компанией или уполномоченным участником такой международной группы компаний, не являющимися налоговыми резидентами РФ, возложена обязанность представить уведомление об участии в международной группе компаний с отражением информации обо всех участниках этой международной группы компаний, признаваемых налогоплательщиками в соответствии с НК РФ (за исключением иностранных организаций, получающих только доходы, указанные в статье 309 НК РФ).

При этом:

материнская компания международной группы компаний - это участник международной группы компаний, который прямо и (или) косвенно участвует в остальных участниках этой международной группы или иным способом осуществляет контроль над ними и доля участия (наличие контроля) которого является достаточной для того, чтобы финансовая отчетность других участников подлежала включению в консолидированную финансовую отчетность такого участника международной группы компаний либо подлежала бы включению в такую консолидированную финансовую отчетность, если бы ценные бумаги такого участника были бы допущены к торгам на фондовой бирже, в том числе на иностранной фондовой бирже (за исключением случаев, если финансовая отчетность такого участника подлежит включению в консолидированную финансовую отчетность другого участника этой международной группы) (подпункт 1 пункта 7 статьи 105.16-1 НК РФ);

уполномоченный участник международной группы компаний – это участник международной группы компаний, на которого материнской компанией международной группы компаний возложена обязанность по представлению от имени такой международной группы компаний странового отчета в компетентные органы иностранного государства (территории), налоговым резидентом которого является этот участник либо в котором его деятельность приводит к образованию постоянного представительства (подпункт 2 пункта 7 статьи 105.16-1 НК РФ).

Освобождение от обязанности, предусмотренное пунктом 2 статьи 105.16-2 НК РФ, применяется в отношении налогоплательщиков, являющихся участниками международной группы компаний, информация о которых представлена в соответствующем уведомлении об участии в международной группе компаний в установленный срок (пункт 3 статьи 105.16-2 НК РФ).

На основании приведенных норм, можно сделать вывод о том, что в случае, если на АО материнской компанией возложена обязанность по представлению уведомления об участии МГК, содержащего сведения обо всех участниках МГК, и АО фактически представит такое уведомление в установленные сроки, то ООО будет освобождено от обязанности по представлению уведомления об МГК.

Кроме того, в силу пункта 7 статьи 105.16-2 НК РФ положения настоящей статьи не распространяются на налогоплательщиков, являющихся участниками международной группы компаний, общая сумма дохода (выручки) которой удовлетворяет условию, предусмотренному подпунктом 3 пункта 6 статьи 105.16-3 НК РФ.

Подпунктом 3 пункта 6 статьи 105.16-3 установлены следующие критерии - налогоплательщик является участником международной группы компаний, общая сумма дохода (выручки) которой в соответствии с консолидированной финансовой отчетностью за финансовый год, составляющий двенадцать последовательных календарных месяцев, непосредственно предшествующих отчетному периоду, составляет или может составлять (в случае, если бы составлялась консолидированная финансовая отчетность):

- менее 50 миллиардов рублей - в случае, если материнская компания международной группы компаний признается налоговым резидентом РФ;

- менее величины общей суммы дохода (выручки), установленной законодательством иностранного государства (территории) для возникновения обязанности представления в компетентный орган такого иностранного государства (территории) странового отчета, содержащего информацию, аналогичную информации, предусмотренной пунктом 1 статьи 105.16-6 НК РФ, - в случае, если материнская компания такой международной группы компаний признается налоговым резидентом соответствующего иностранного государства (территории)[1].

Подводя итоги изложенному, можно сделать следующие выводы:

1. Группа компаний Иностранная организация, АО (резидент РФ) и ООО (резидент РФ) признаются МГК, а каждая организация по отдельности признается участником МГК.

2. В общем случае у ООО возникает обязанность представить в ФНС РФ уведомление об участии в МГК.

3. ООО может быть освобождена от обязанности по представлению уведомления об участии в МГК в одном из следующих случаев:

- на АО материнской компанией возложена обязанность по представлению уведомления об участии МГК, содержащего сведения обо всех участниках МГК, и АО фактически представит такое уведомление в установленные сроки;

- общая сумма дохода (выручки) МГК в соответствии с консолидированной финансовой отчетностью за финансовый год, составляющий двенадцать последовательных календарных месяцев, непосредственно предшествующих отчетному периоду, составляет менее величины общей суммы дохода (выручки), установленной законодательством иностранного государства (территории) для возникновения обязанности представления в компетентный орган такого иностранного государства (территории) странового отчета, содержащего информацию, аналогичную информации, предусмотренной пунктом 1 статьи 105.16-6 НК РФ, - в случае, если материнская компания такой международной группы компаний признается налоговым резидентом соответствующего иностранного государства (территории).

Коллегия Налоговых Консультантов – номер ОДИН в реестре аудиторов ОЗО.  Сопровождаем выездные и камеральные налоговые проверки. Оказываем помощь в решении досудебных и арбитражных споров с налоговой, минимизируем ущерб от деятельности налоговых органов. ab@knka.ru  +7915-329-02-05

 

Коллегия Налоговых Консультантов, 12 августа 2024 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

Назад в раздел