Главная / Консультации / Общий аудит / О возникающих рисках при получении лизинговой компанией авансового платежа вне графика

О возникающих рисках при получении лизинговой компанией авансового платежа вне графика

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

29.10.2020
Вопрос

По договору лизинга подписан график платежей
Первоначальный аванс – 2900 000
Ежемесячный лизинговый платеж – 145 000
Клиент оплатил первоначальный аванс полностью.
В следующем месяце клиент перечислил – 1 000 000 в счет будущих лизинговых платежей. Данный аванс не был согласован, пояснения от клиента – есть свободные средства.
Просим описать возможные налоговые риски для лизинговой компании.
Особенно интересует вопрос по передаче клиенту счет-фактуры на полученный аванс.
Ответ

Отношения по договору финансовой аренды (лизинга) регулируются параграфом 6 главы 34 ГК РФ и Федеральным законом от 29.10.98 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее – Закон № 164-ФЗ)

Согласно статье 665 ГК РФ по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование. Арендодатель в этом случае не несет ответственности за выбор предмета аренды и продавца.

Статьей 2 Закона № 164-ФЗ установлено, что договор лизинга представляет собой договор, в соответствии с которым арендодатель (далее - лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (далее - лизингополучатель) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. Договором лизинга может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется лизингодателем.

Согласно пункту 1 статьи 28 Закона № 164-ФЗ под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

При этом пунктом 2 статьи 28 Закона № 164-ФЗ установлено, что размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга с учетом настоящего Федерального закона.

Таким образом, договор лизинга предусматривает уплату лизинговых платежей, который являются платой за владение и пользование предметом лизинга.

Как следует из вопроса, лизингополучатель перечислил денежных средств больше, чем это предусмотрено графиком платежей.

Поскольку в вопросе не указанное иное, то мы исходим из того, что излишне перечисленные лизингополучателем денежные средства будут зачтены в счет будущих платежей по графику.

В связи с этим, по нашему мнению, поступившие денежные средства следует рассматривать как аванс.

Учитывая изложенное, рассмотрим налоговые последствия для Организации.

Налог на прибыль

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления.

Таким образом, полученный аванс не учитывается у Организации при исчислении налог на прибыль.

НДС

В силу пункта 1 статьи 167 НК РФ моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Согласно пункту 1 статьи 168 НК РФ в случае получения налогоплательщиком сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, реализуемых на территории Российской Федерации, налогоплательщик обязан предъявить покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав сумму налога, исчисленную в порядке, установленном пунктом 4 статьи 164 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 3 статьи 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Пунктом 1 статьи 169 НК РФ установлено, чтосчет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычетув порядке, предусмотренном настоящей главой.

Учитывая изложенное, при получении аванса у Организации возникает обязанность по исчисления налога с полученной суммы и выставлению в адрес лизингополучателя счета-фактуры.

По мере оказания услуг (начислению лизинговых платежей) указанный аванс будет засчитываться.

В соответствии с пунктом 8 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

На основании пункта 6 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в пункте 8 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся с даты отгрузки соответствующих товаров(выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий).

 

Таким образом, Организация по мере начисления лизинговых платежей будет вправе принять к вычету часть НДС, исчисленного с суммы полученного аванса.

Иных налоговых последствий у Организации, по нашему мнению, не возникает.

Коллегия Налоговых Консультантов, 17 августа 2020 года


Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

Назад в раздел