О возможности оформления УПД при получении аванса от покупателя товаров, работ, услуг

Возможность применения УПД установлена Письмом ФНС РФ от 21.10.13 № ММВ-20-3/96@[1]:

«Статьей 313 НК РФ определено, что подтверждением данных налогового учета являются в том числе первичные учетные документы (включая справку бухгалтера).

Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) предусмотрена самостоятельность хозяйствующих субъектов в выборе форм документирования фактов хозяйственной жизни. В статье 9 Закона N 402-ФЗ установлен только перечень обязательных реквизитов первичных учетных документов.

Таким образом, начиная с 2013 года любой хозяйствующий субъект, не нарушая законодательство, может объединить информацию ранее обязательных для применения форм по передаче материальных ценностей (ТОРГ-12, М-15, ОС-1, товарный раздел ТТН) с дублирующими по большинству позиций реквизитами с информацией счетов-фактур, выписываемых в целях исполнения законодательства по налогам и сборам. Такое объединение при соблюдении требований Закона N 402-ФЗ и главы 21 НК РФ не может лишить хозяйствующего субъекта ни возможности учитывать оформленный факт хозяйственной жизни в целях бухгалтерского учета, ни возможности использовать право на налоговый вычет по НДС и возможности использовать право подтверждения затрат в целях исчисления налога на прибыль организаций (и других налогов).

Используя приведенные здесь принципы и основания, ФНС России предлагает к применению форму универсального передаточного документа (далее - УПД) на основе формы счета-фактуры.»

Таким образом, УПД, по своей сути, представляет собой форму счёта-фактуры, дополненную обязательными реквизитами, предусмотренными статьёй 9 Закона № 402-ФЗ[2].

В Приложении № 2 к письму  ФНС России от 21.10.13 № ММВ-20-3/96@ указан перечень операций, для оформления которых может быть использована форма УПД:

-как счет-фактура и как передаточный документ - УПД со статусом «1»;

-как передаточный документ - УПД со статусом «2».

В данном Перечне получение авансового платежа, а значит использование УПД только в качестве счета-фактуры, не поименовано.

Из чего можно сделать вывод, что при получении от покупателя товаров (работ, услуг) суммы авансового платежа следует оформлять счет-фактуру по форме, установленной Постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137.

Аналогичное мнение высказано в письме ФНС РФ от 22.08.18 № АС-4-15/16298@:

«Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение <...> по вопросу применения универсального передаточного документа (далее - УПД) только в качестве счета-фактуры и статуса такой формы УПД, сообщает следующее.

Как следует из письма ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@ "Об отсутствии налоговых рисков при применении налогоплательщиками первичного документа, составленного на основе формы счета-фактуры", форма УПД рекомендована к применению в статусе "1" (счет-фактура и передаточный документ (акт)) и в статусе "2" (передаточный документ (акт)).

Таким образом, форма УПД предложена ФНС России для оформления первичных учетных документов, в том числе с возможностью одновременного исполнения требований, установленных законодательством о налогах и сборах для счетов-фактур. Статуса для использования УПД только в качестве "счет-фактура" не предусмотрено.

Форма счета-фактуры утверждена Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

Учитывая вышеизложенное, по нашему мнению, при получении аванса от покупателя, продавец обязан оформить счет-фактуру.

Коллегия Налоговых Консультантов, 13 января 2021 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit