Главная / Консультации / Общий аудит / О вкладе в имущество организации векселями

О вкладе в имущество организации векселями

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

18.12.2020
Вопрос

Ситуация: Компания ОАО «А» имеет задолженность по простым векселям перед компанией АО «В» на сумму 84 864 197,07 рублей. Векселя беспроцентные. Выпущены в период с 2009 по 2014 год. В течение более чем 3-х последовательных лет чистые активы ОАО «А» имеют отрицательную величину.
В октябре 2020 г. ООО «С» покупает у компании АО «В» веселя с дисконтом, за 1 023 000 рублей.  Покупатель векселей ООО «С» является акционером ОАО «А» и владеет акциями ОАО «А» в размере 99%.
Позднее ООО «С» принимает решение о внесении безвозмездного вклада в имущество с целью увеличения чистых активов ОАО «А» в форме имеющихся в собственности векселей (номинальной стоимостью 84 864 197,07 рублей), без увеличения размера уставного капитала ОАО «А».
Вопрос: Какие налоговые последствия возникают:
1.    У компании ОАО «А» в момент получения вклада в имущество от материнской компании ООО «С» в виде векселей.
2.    У компании ООО «С» при покупке векселей с дисконтом и внесении их в имущество дочерней компании.
Ответ

Правовое положение акционерных обществ, права и обязанности их акционеров регулируются Федеральным законом от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее по тексту - Закон № 208-ФЗ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 32.2 Закона № 208-ФЗ акционеры на основании договора с обществом имеют право в целях финансирования и поддержания деятельности общества в любое время вносить в имущество общества безвозмездные вклады в денежной или иной форме, которые не увеличивают уставный капитал общества и не изменяют номинальную стоимость акций (далее - вклады в имущество общества).

Вносимое акционерами в качестве вклада имущество должно относиться к видам, указанным в пункте 1 статьи 66.1 ГК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 66.1 ГК РФ  вкладом участника хозяйственного товарищества или общества в его имущество могут быть денежные средства, вещи, доли (акции) в уставных (складочных) капиталах других хозяйственных товариществ и обществ, государственные и муниципальные облигации. Таким вкладом также могут быть подлежащие денежной оценке исключительные, иные интеллектуальные права и права по лицензионным договорам, если иное не установлено законом.

Таким образом, акционер общества вправе вносить в имущество общества безвозмездные вклады, в том числе в виде вещей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся вещи (включая наличные деньги и документарные ценные бумаги), иное имущество, в том числе имущественные права (включая безналичные денежные средства, бездокументарные ценные бумаги, цифровые права); результаты работ и оказание услуг; охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

Согласно пункту 2 статьи 142 ГК РФ вексель является ценной бумагой.

Учитывая изложенное, акционер вправе внести в имущество общества в качестве вклада вексель.

К договорам, на основании которых вносятся вклады в имущество общества, не применяются положения Гражданского кодекса Российской Федерации о договоре дарения.

Договор, на основании которого акционером вносится вклад в имущество общества, должен быть предварительно одобрен решением совета директоров (наблюдательного совета) общества, за исключением случаев внесения вкладов в имущество общества, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи.

В соответствии с пунктом 2 статьи 32.2 Федерального закона № 208-ФЗ уставом непубличного общества могут быть предусмотрены максимальная стоимость вкладов в имущество непубличного общества, вносимых всеми или определенными акционерами непубличного общества, и иные ограничения, связанные с внесением вкладов в имущество непубличного общества.

Согласно пункту 3 статьи 32.2 Федерального закона № 208-ФЗуставом непубличного общества может быть предусмотрено, что решением общего собрания акционеров непубличного общества на акционеров общества может быть возложена обязанность по внесению вкладов в имущество общества, а также могут быть предусмотрены порядок, основания и условия внесения вкладов в имущество общества.

Если уставом непубличного общества предусмотрена возможность возложения обязанности по внесению вкладов на всех акционеров непубличного общества, решение общего собрания акционеров о возложении на акционеров непубличного общества обязанности по внесению вкладов в имущество непубличного общества принимается единогласно всеми акционерами общества.

Уставом непубличного общества может быть предусмотрено, что по решению общего собрания акционеров допускается возложение обязанности по внесению вкладов в имущество непубличного общества только на акционеров - владельцев акций определенной категории (типа). В этом случае решение общего собрания акционеров о возложении на акционеров обязанности по внесению вкладов в имущество непубличного общества принимается большинством в три четверти голосов акционеров, принимающих участие в общем собрании акционеров, при условии, что за такое решение единогласно проголосовали все акционеры - владельцы акций каждой категории (типа), на которых возлагается обязанность по внесению вклада в имущество непубличного общества.

Вклады в имущество непубличного общества на основании положений настоящего пункта вносятся пропорционально принадлежащей акционеру доле акций в уставном капитале непубличного общества, если иной порядок определения размеров вкладов в имущество непубличного общества не предусмотрен уставом непубличного общества.

Вклады в имущество непубличного общества на основании положений настоящего пункта вносятся деньгами, если иное не предусмотрено уставом непубличного общества или решением общего собрания акционеров непубличного общества.

Обязанность по внесению вкладов в имущество непубличного общества несут лица, которые являлись акционерами на дату возникновения такой обязанности.

Учитывая изложенное для того, чтобы вклад в имущество соответствовал нормам действующего законодательства необходимо, чтобы:

1.           Устав АО предусматривал возможность внесения вклада в имущество, не увеличивающего уставный капитал и номинальную стоимость акций, только одним из его участников, независимо от его доли в уставном капитале;

2.           В Решении о внесении вклада было указано, что это вклад в имущество АО, не увеличивающий уставный капитал и номинальную стоимость акций;

3.           В Решении или Уставе должна быть предусмотрена возможность внесения вклада не денежными средствами.

Налоговые последствия у ОАО «А»

В силу подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходыв виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:

от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации;

от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей организации и на день передачи имущества получающая организация владеет на праве собственности указанным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде). При этом в случае, если передающая имущество организация является иностранной организацией, доходы, указанные в настоящем подпункте, не учитываются при определении налоговой базы только в том случае, если государство постоянного местонахождения передающей организации не включено в перечень государств и территорий, утверждаемый Министерством финансов Российской Федерации в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 настоящего Кодекса;

от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица;

от организации, владеющей лицензией (лицензиями) на пользование участками недр, указанными в пункте 2 статьи 343.5 настоящего Кодекса, для компенсации затрат, осуществленных налогоплательщиком в целях создания объектов основных средств, указанных в пункте 6 статьи 343.5 настоящего Кодекса.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

Поскольку в рассматриваемой ситуации ОАО получает безвозмездно ценные бумаги от своего акционера с долей участия 99%, то стоимость такого вклада, по нашему мнению, не включается в налогооблагаемую базу на основании подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

 

Кроме того, в соответствии с пунктом 3.7 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые получены в качестве вклада в имущество хозяйственного общества или товарищества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации.

 

На наш взгляд, в случае, если вклад в имущество оформлен с учетом требований предусмотренных статьей 32.2 Закона № 208-ФЗ, то его стоимость может не учитываться в целях налогообложения на основании подпункта 3.7 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Налоговые последствия у ООО «С»

Сама по себе операция по приобретению векселей не признается в целях исчисления налога на прибыль.

Рассмотрим налоговые последствия при передаче приобретенных векселей.

Согласно пункту 2 статьи 248 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Таким образом, если передача имущества не влечет возникновение встречных обязательств, то такая передача считается безвозмездной.

Соответственно, переданные в качестве вклада в имущество общества векселя считаются безвозмездно переданным имуществом.

В соответствии с пунктом 16 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ.

Учитывая изложенное, по нашему мнению, стоимость переданных векселей не учитывается при исчислении налога на прибыль.

Применение статьи 54.1 НК РФ

Согласно пункту 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В силу пункта 2 статьи 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Следовательно, в силу норм статьи 54.1 НК РФ недопустимо применение схемы налогообложения, которая создается с целью исключительно уменьшения налоговых обязательств в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения.

В таком случае, налоговым органам необходимо получить доказательства умышленных действий самого налогоплательщика, выразившихся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика в целях уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога.

При этом,сам по себе факт приобретения векселей с дисконтом и последующее их внесение в имущество дочерней компании (получение дочерний компанией вклада в имущество) не может рассматриваться в качестве самостоятельного критерия, свидетельствующего о получении сторонами сделки необоснованной налоговой выгоды.

Такие выводы могут быть сделаны налоговыми органами лишь при наличии совокупности обстоятельств, свидетельствующих о том, что сторонами сделки целенаправленно путем реализации нескольких сделок по передаче векселей изменены налоговые права и обязательства у сторон сделки (ОАО «А» и ООО «С») в целях завышения налоговой базы по налогу на прибыль.

Однако, по нашему мнению, в рассматриваемой ситуации какие-либо неблагоприятные последствия для ОАО «А» и ООО «С» маловероятны, так как указанные сделки не оказывают влияние на налоговую базу по налогу на прибыль у сторон.

Коллегия Налоговых Консультантов, 27 октября 2020 года


Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

Назад в раздел