О сведениях, предоставляемых в Фонд пенсионного и социального страхования

По нашему мнению, Организация не обязана подавать сведения об ИП и самозанятых, заключивших договоры гражданско-правового характера, в составе единой формы сведений.

Обоснование:

С 1 января 2023 года вступили в силу изменения[1], касающиеся предоставления страхователями единой формы сведений.

Так, на основании пункта 2 статьи 8 Федеральный закон «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системах обязательного пенсионного страхования и обязательного социального страхования» от 01.04.1996 № 27-ФЗ (далее – Закон № 27-ФЗ) страхователь представляет в органы Фонда сведения для индивидуального (персонифицированного) учета (за исключением сведений, предусмотренных пунктом 8 статьи 11 настоящего Федерального закона) в составе единой формы сведений. В единую форму сведений включаются также сведения о начисленных страховых взносах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, представляемые ежеквартально в соответствии с Федеральным законом «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от 24.07.1998 № 125-ФЗ (далее – Закон № 125-ФЗ). Единая форма сведений и порядок ее заполнения устанавливаются Фондом по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования. Форматы единой формы сведений определяются Фондом.

Согласно пункту 1 статьи 24 Закона № 125-ФЗ страхователи в установленном порядке осуществляют учет случаев производственного травматизма и профессиональных заболеваний застрахованных и связанного с ними обеспечения по страхованию, ведут государственную ежеквартальную статистическую, а также бухгалтерскую отчетность.

Страхователи ежеквартально не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, представляют в территориальный орган страховщика по месту их регистрации сведения о начисленных страховых взносах в составе единой формы сведений, предусмотренной статьей 8 Закона № 27-ФЗ.

Таким образом, с 1 января 2023 года сведения для (индивидуального) персонифицированного учета, а также сведения о начисленных страховых взносах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний представляются страхователями в отношении застрахованных лиц в составе единой формы сведений.

При этом хотелось бы обратить Ваше внимание на следующее.

Пунктом 1 статьи 1 Закона № 27-ФЗ введены следующие понятия:

застрахованные лица - лица, на которых распространяется обязательное пенсионное страхование и обязательное социальное страхование в соответствии с законодательством РФ;

страхователи - юридические лица[2] и индивидуальные предприниматели, осуществляющие прием на работу по трудовому договору, а также заключающие договоры гражданско-правового характера, на вознаграждения по которым в соответствии с законодательством РФ начисляются страховые взносы.

физические лица, самостоятельно уплачивающие страховые взносы, - застрахованные лица: индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные категории граждан, уплачивающие страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах;

страховые взносы - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, дополнительные страховые взносы на накопительную пенсию, уплачиваемые в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 № 56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную пенсию и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений».

В силу пункта 1 статьи 7 Закона № 167-ФЗ застрахованными лицами признаются лица, на которых распространяется обязательное пенсионное страхование в соответствии с настоящим Федеральным законом. Застрахованными лицами являются граждане РФ, постоянно или временно проживающие на территории РФ иностранные граждане или лица без гражданства[3], а также временно пребывающие на территории РФ иностранные граждане или лица без гражданства[4], в частности:

- работающие по трудовому договору, в том числе руководители организаций, являющиеся единственными участниками (учредителями), членами организаций, собственниками их имущества, или по договору гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг (за исключением лиц, применяющих специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход», получающих выплаты за деятельность по гражданско-правовым договорам и не работающих по трудовому договору, а также лиц, получающих страховые пенсии в соответствии с законодательством РФ, являющихся опекунами или попечителями, исполняющими свои обязанности возмездно по договору об осуществлении опеки или попечительства, в том числе по договору о приемной семье), по договору авторского заказа, а также авторы произведений, получающие выплаты и иные вознаграждения по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (за исключением лиц, применяющих специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход»);

- самостоятельно обеспечивающие себя работой (индивидуальные предприниматели, адвокаты, арбитражные управляющие, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся частной практикой и не являющиеся индивидуальными предпринимателями), за исключением лиц, применяющих специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход», а также адвокатов, являющихся получателями пенсии за выслугу лет или пенсии по инвалидности в соответствии с Законом РФ от 12.02.1993 № 4468-1 «О пенсионном обеспечении лиц, проходивших военную службу, службу в органах внутренних дел, Государственной противопожарной службе, органах по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, войсках национальной гвардии РФ, органах принудительного исполнения РФ, и их семей» и не вступивших добровольно в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию или прекративших такие правоотношения в соответствии со статьей 29 настоящего Федерального закона;

- применяющие специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» в случае уплаты страховых взносов в соответствии со статьей 29[5] настоящего Федерального закона.

Из приведенных положений следует, что в целях обязательного пенсионного страхования выделены в отельные категории застрахованных лиц, в частности, следующие лица:

- физические лица, выполняющие работы, оказывающие услуги по гражданско-правовым договорам;

- физические лица, самостоятельно обеспечивающие себя работой – ИП;

- физические лица, применяющие специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» (самозанятые), добровольно вступившие в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию.

При этом можно сделать вывод о том, что самозанятые, добровольно не вступившие в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию, не признаются застрахованными лицами по обязательному пенсионному страхованию.

В силу пункта 1 статьи 8 Закона № 27-ФЗ сведения для индивидуального (персонифицированного) учета представляются страхователями.

Из анализа положений статьи 9 Закона № 27-ФЗ следует, что страхователь представляет сведения в Фонд о застрахованных лицах, работающих, в частности, на основании трудового договора, договора гражданско-правового характера.

Анализ статьи 10 Закона № 27-ФЗ позволяет сделать вывод о том, что физические лица, самостоятельно уплачивающие страховые взносы (ИП)[6], а также лица, добровольно вступившие в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию (самозанятые), самостоятельно представляет о себе сведения в Фонд.

На основании изложенного, считаем, что в части обязательного пенсионного страхования сведения о застрахованных лицах страхователи – юридические лица обязаны представлять только о физических лицах, заключивших договор гражданско-правового характера, которые не являются ИП или самозанятыми.

ИП, самостоятельно обеспечивающие себя работой, сами подают о себе соответствующие сведения.

Самозанятые в общем случае застрахованными лицами не признаются. В случае добровольного вступления в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию, они сами подают о себе сведения.

В соответствии со статьей 3 Закона № 125-ФЗ застрахованным признается физическое лицо, подлежащее обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с положениями пункта 1 статьи 5 настоящего Федерального закона.

Абзацем 4 пункта 1 статьи 5 Закона № 125-ФЗ установлено, что физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, предметом которого являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Таким образом, физические лица, заключившие договор гражданского-правового характера, будут признаваться застрахованными лицами в целях обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний только в том случае, если условиями договора предусмотрена обязанность Организации по уплате страховых взносов.

В противном случае лица, заключившие договор ГПХ, застрахованными не признаются.

Статьей 24 Закона № 125-ФЗ предусмотрено представление сведений страхователями о застрахованных лицах.

На основании изложенного, считаем, что в отношении ИП и самозанятых, заключивших договоры гражданско-правового характера, сведения в части обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не представляются, если условиями договора не предусмотрена обязанность Организации по уплате страховых взносов.

Подводя итоги изложенному, можно сделать выводы о том, что Организация не обязана подавать сведения об ИП и самозанятых, заключивших договоры гражданско-правового характера, в составе единой формы сведений.

Коллегия Налоговых Консультантов, 17 января 2023 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit