О страховых взносах по договорам ДМС при увольнении сотрудника

На дату увольнения работника и расторжения договора ДМС у Организации (исходя из позиции контролирующих органов) возникает обязанность доначислить страховые взносы на сумму ранее уплаченных взносов по договору ДМС.

В рассматриваемой ситуации, по нашему мнению, Организацией не была допущена ошибка в расчете страховых взносов за прошлые периоды, в связи с этим у Организации отсутствует обязанность подавать уточненные расчеты по страховым взносам за прошедшие периоды. В то же время, учитывая отсутствие каких-либо иных разъяснений по данному вопросу, не исключаем, что контролирующие органы будут придерживаться иной позиции.

Обоснование:

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков – организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса), в частности, в рамках трудовых отношений.

Согласно пункту 1 статьи 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для плательщиков – организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 настоящего Кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 настоящего Кодекса.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков – организаций, в частности, суммы платежей (взносов) плательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц.

Таким образом, при заключении договоров ДМС на срок не менее одного года суммы платежей (взносов) организации – работодателя по таким договорам не подлежат обложению страховыми взносами.

Как следует из вопроса, Организация осуществляет платежи по договорам ДМС, заключенным на срок 1 год, в отношении своих работников. При этом при увольнении работника договор ДМС по нему расторгается до истечения срока.

По вопросу исчисления страховых взносов в рассматриваемой ситуации контролирующими органами были даны следующие разъяснения.

Письмо Минфина РФ от 14.10.2020 № 03-15-06/89729:

«Вопрос: В целях применения гл. 34 "Страховые взносы" НК РФ каков порядок обложения страховыми взносами во внебюджетные фонды в случае добровольного расторжения договоров страхования, осуществленного по инициативе страхователя (к примеру, когда основанием являются увольнение работника, совершение им дисциплинарного проступка, причинение работником материального ущерба и т.п.), а именно:

- возникает ли необходимость доначисления страховых взносов во внебюджетные фонды (с указанием, в каком периоде это необходимо сделать) при расторжении договора добровольного медицинского страхования - ранее 1 года с даты заключения договора, когда страхователю производится возврат части страховой премии за оставшийся до окончания действия договора страхования срок;

Ответ: Подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса), в частности, в рамках трудовых отношений.

В соответствии с пунктом 1 статьи 421 Налогового кодекса база для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 Налогового кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 Налогового кодекса.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 422 Налогового кодекса не подлежат обложению страховыми взносами, в частности, суммы платежей (взносов) плательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц, суммы платежей (взносов) плательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица.

Таким образом, при заключении организацией договоров добровольного медицинского страхования работников (далее - договор ДМС) на срок не менее одного года суммы платежей (взносов) организации по таким договорам не подлежат обложению страховыми взносами.

Поскольку основным условием для необложения страховыми взносами сумм платежей (взносов) по договорам ДМС является срок не менее года, на который заключаются договоры ДМС, то в случае, если организация расторгает договоры ДМС досрочно, т.е. до истечения года с момента их заключения, она обязана произвести доначисление страховых взносов на суммы платежей (взносов) по таким договорам, уплаченных ею страховой организации за период действия данных договоров».

Письмо Минфина РФ от 27.07.2022 № 03-03-06/1/72400:

«Подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса), в частности, в рамках трудовых отношений.

В соответствии с пунктом 1 статьи 421 Кодекса база для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 Кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 Кодекса.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 422 Кодекса не подлежат обложению страховыми взносами, в частности, суммы платежей (взносов) плательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц.

Таким образом, поскольку основным условием для необложения страховыми взносами сумм платежей (взносов) по договорам ДМС является срок страхования - не менее года, в случае исключения некоторых работников из продолжающего действовать в отношении этих работников договора организация обязана произвести доначисление страховых взносов на суммы платежей (взносов) по договорам ДМС таких работников».

Из приведенных разъяснений следует, что при расторжении договора ДМС до истечения его срока суммы ранее уплаченных платежей (взносов) по договору ДМС подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Отметим что нормами НК РФ рассматриваемая ситуация в части исчисления страховых взносов (когда изначально договор ДМС был заключен на срок не менее года, а в дальнейшем расторгнут в связи с увольнением работника) не урегулирована. Арбитражная практика по данному вопросу отсутствует. Соответственно, в случае, если Организация будет придерживаться иной позиции по данному вопросу, то не исключено возникновение спорных ситуаций с контролирующими органами.

Как было отмечено ранее, в силу статьи 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в отношении работника.

При этом согласно пункту 1 статьи 424 НК РФ дата осуществления выплат и иных вознаграждений определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты и иные вознаграждения).

В соответствии с пунктом 1 статьи 431 НК РФ в течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца плательщики производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

Сумма страховых взносов, исчисленная для уплаты за календарный месяц, подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца (пункт 3 статьи 431 НК РФ).

Согласно пункту 7 статьи 431 НК РФ плательщики-организации, представляют расчет по страховым взносам не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом.

В соответствии с пунктом 1.2 Порядка составления расчета по страховым взносам[1] при обнаружении плательщиком в поданном им в налоговый орган Расчете факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате, плательщик обязан внести необходимые изменения в Расчет и представить в налоговый орган уточненный Расчет в порядке, установленном статьей 81 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Из приведенных норм следует, что в случае, если при исчислении страховых взносов были допущены ошибки, которые привели к недоплате страховых взносов за прошлые отчетные периоды, то у организации возникает необходимость произвести перерасчет и подать уточненные расчеты по страховым взносом.

Вместе с тем в рассматриваемой ситуации, по нашему мнению, Организацией не была допущена ошибка в расчете страховых взносов за прошлые периоды, так как на момент перечисления платежей по договору ДМС, заключенному на срок не менее 1 года, соблюдались условия установленные подпунктом 5 пункта 1 статьи 422 НК РФ, и такие выплаты не облагались взносами.

В связи с этим, на наш взгляд, у Организации отсутствует обязанность подавать уточненные расчеты по страховым взносам за прошедшие периоды. При этом на дату увольнения работника и расторжения договора ДМС у Организации (исходя из позиции контролирующих органов) возникает обязанность доначислить страховые взносы на сумму ранее уплаченных взносов по договору ДМС.

Косвенно данный вывод, по нашему мнению, подтверждается приведенным ранее письмом Минфина РФ от 14.10.2020 № 03-15-06/89729, в котором отсутствует указание на необходимость осуществления перерасчета взносов за прошедшие периоды и подачи уточенного расчета.

В то же время, учитывая отсутствие каких-либо иных разъяснений по данному вопросу, не исключаем, что контролирующие органы будут придерживаться иной позиции.

Коллегия Налоговых Консультантов, 26 августа 2022 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit