О списании ОНА

Как следует из вопроса, у Организации в прошлых налоговых периодах образовался убыток, подлежащий переносу на будущее, при этом в учете был отражен отложенный налоговый актив на сумму этого убытка.

Организацией принято решение не использовать накопленный убыток в будущем, в связи с чем отложенный налоговый актив планируется списать.

Порядок начисления и списания отложенных налоговых активов и обязательств регулируется нормами ПБУ 18/02[1].

В соответствии с пунктом 8 ПБУ 18/02 под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах.

Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (пункт 11 ПБУ 18/02).

В свою очередь, под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах (пункт 14 ПБУ 18/02).

В силу пункта 17 ПБУ 18/02 в случае, если в текущем отчетном периоде отсутствует налогооблагаемая прибыль, но существует вероятность того, что налогооблагаемая прибыль возникнет в последующих отчетных периодах, то суммы отложенного налогового актива останутся без изменения до такого отчетного периода, когда возникнет в организации налогооблагаемая прибыль, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

 Отложенный налоговый актив при выбытии актива, по которому он был начислен, списывается в сумме, на которую по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль, как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов.

Таким образом, поскольку Организацией принято решение не использовать в будущем накопленный убыток, можно предположить, что на имеющуюся сумму убытка налогооблагаемая прибыль не будет уменьшена в следующих отчетных периодах. Соответственно, в такой ситуации, на наш взгляд, Организация вправе списать отложенный налоговый актив.

В связи с тем, что налогооблагаемая прибыль уменьшена не будет, на наш взгляд, ОНА может быть списан на счет 99 «Прибыли и убытки»:

Дебет 99  Кредит 09.

Коллегия Налоговых Консультантов, 8 февраля 2019 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit