О списании дебиторской задолженности
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Вопрос:
У АО имеется дебиторская задолженность с датой возникновения в 2017 году. Также имеется решение суда от 03.05.2018 о присуждении данной суммы дебиторской задолженности, а также неустойки и госпошлины в пользу АО. Далее исполнительный лист был передан в банк самостоятельно и возвращен за неимением средств на расчетном счете дебитора.
01.07.2021 года АО получило Постановление об отказе в возбуждении ИП от ФССП в связи с тем, что истек срок предоставления исполнительного документа. Вместе с этим дебитор – действующая организация, процедур ликвидации и банкротства не ведется.
Вопрос: Имеет ли право АО в данной ситуации списать дебиторскую задолженность в размере суммы основного долга, неустойки и госпошлины на расходы, принимаемые в целях расчета по налогу на прибыль? В какой момент?
Ответ:
Условия и порядок принудительного исполнения судебных актов установлены в Федеральном законе от 02.10.07 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее по тексту – Закон № 229-ФЗ).
Согласно пункту 1 статьи 5 Закона № 229-ФЗ принудительное исполнение судебных актов, актов других органов и должностных лиц в порядке, установленном настоящим Федеральным законом, возлагается на Федеральную службу судебных приставов и ее территориальные органы.
Судебный пристав-исполнитель возбуждает исполнительное производство на основании исполнительного документа по заявлению взыскателя, если иное не установлено настоящим Федеральным (пункт 1 статьи 30 Закона № 229-ФЗ).
В соответствии с частью 1 статьи 21 Закона № 229-ФЗ исполнительные листы, выдаваемые на основании судебных актов, за исключением исполнительных листов, указанных в частях 2[1], 4[2] и 7[3] статьи 21 Закона № 229-ФЗ, могут быть предъявлены к исполнению в течение трех лет со дня вступления судебного акта в законную силу.
В силу пункта 3 статьи 46 Закона № 229-ФЗ судебный пристав-исполнитель выносит постановление об окончании исполнительного производства и о возвращении взыскателю исполнительного документа.
Возвращение взыскателю исполнительного документа не является препятствием для повторного предъявления исполнительного документа к исполнению в пределах срока, установленного статьей 21 настоящего Федерального закона (пункт 4 статьи 46 Закона № 229-ФЗ).
Как следует из пункта 1 статьи 23 Закона № 229-ФЗ, взыскатель, пропустивший срок предъявления исполнительного листа или судебного приказа к исполнению, вправе обратиться с заявлением о восстановлении пропущенного срока в суд[4], принявший соответствующий судебный акт, если восстановление указанного срока предусмотрено федеральным законом.
Налог на прибыль
Согласно пункту 2 статьи 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом «Об исполнительном производстве» от 02.10.07 № 229-ФЗ (далее по тексту – Закон № 229-ФЗ), в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:
- невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;
- у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.
В Письме Минфина РФ от 22.06.20 № 03-03-06/2/53789 относительно признания задолженности безнадежной в целях налога на прибыль отмечено следующее:
«Учитывая указанное, безнадежными долгами для целей главы 25 НК РФ признаются, в частности:
долги, по которым истек установленный срок исковой давности (статья 196 ГК РФ);
долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения (статья 416 ГК РФ);
долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено на основании акта государственного органа (статья 417 ГК РФ). При этом имеются в виду законодательные и нормативные правовые акты органов государственной власти и органов местного самоуправления;
долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено ликвидацией организации (статья 419 ГК РФ).
Кроме того, банку-кредитору необходимо учитывать, что в силу положений пункта 1 статьи 252 НК РФ отнесение задолженности к безнадежной должно подтверждаться документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые будут подтверждать наступление событий, установленных ГК РФ. При отсутствии указанных документов задолженность не может быть отнесена к безнадежной».
Из вышеизложенного следует, что пункт 2 статьи 266 НК РФ содержит закрытый перечень оснований, каждое из которых служит самостоятельным основанием для признания задолженности безнадежной.
Иными словами, из приведенных положений следует, что задолженность признается безнадежной в целях исчисления налога на прибыль при условии выполнения одного из приведенных ниже условий:
- истек срок исковой давности обязательства[5];
- прекратилось обязательство вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа;
- прекратилось обязательство вследствие ликвидации организации;
- невозможность взыскания обязательства подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства.
В свою очередь, как было отмечено ранее, в случае возврата взыскателю исполнительного документа, задолженность признается безнадежной по следующим основаниям:
- невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;
- у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.
Иными словами, задолженность, взыскиваемая по решению суда признается безнадежной, если пристав-исполнитель не сможет ее взыскать и вернет исполнительный лист только при наступлении одного из вышеперечисленных обстоятельств.
Других оснований признания дебиторской задолженности безнадежной статьей 266 НК РФ не предусмотрено.
Таким образом, долги, в отношении которых не осуществлялись меры принудительного взыскания и невозможность взыскания которых не подтверждены постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Законом № 229-ФЗ, или иными обстоятельствами, указанными в пункте 2 статьи 266 НК РФ, не могут быть признаны безнадежными для целей налогообложения.
Аналогичные выводы изложены в Письмах Письма Минфина РФ от 30.05.18 № 03-03-06/2/36758, от 22.07.16 № 03-03-06/1/42962, от 05.10.15 № 03-03-06/2/56751, от 21.07.15 № 03-03-06/2/41683.
Таким образом, признание задолженности безнадежной в связи с истечением срока на предъявление исполнительного документа в отношении присужденной задолженности к исполнению в органы Федеральной службы судебных приставов является неправомерным, поскольку:
- такое основание как «истечение срока на предъявление исполнительного документа в отношении присужденной задолженности» не удовлетворяет критериям безнадежности, установленном пунктом 2 статьи 266 НК РФ;
- пропущенные сроки могут быть восстановлены судом.
Обобщив вышеизложенное приходим к выводу, что в рассматриваемой ситуации Организация не вправе списать дебиторскую задолженность в размере суммы основного долга, неустойки и госпошлины на расходы, принимаемые в целях расчета по налогу на прибыль по вышеприведенным обстоятельствам.
[1] Исполнительные листы, выдаваемые на основании судебных актов арбитражных судов, по которым арбитражным судом восстановлен пропущенный срок для предъявления исполнительного листа к исполнению, могут быть предъявлены к исполнению в течение трех месяцев со дня вынесения судом определения о восстановлении пропущенного срока.
[2] Исполнительные документы, содержащие требования о взыскании периодических платежей, могут быть предъявлены к исполнению в течение всего срока, на который присуждены платежи, а также в течение трех лет после окончания этого срока.
[3] Судебные акты, акты других органов и должностных лиц по делам об административных правонарушениях могут быть предъявлены к исполнению в течение двух лет со дня их вступления в законную силу.
[4] В силу пункта 2 статьи 432 ГПК РФ взыскателям, пропустившим срок предъявления исполнительного документа к исполнению по причинам, признанным судом уважительными, пропущенный срок может быть восстановлен, если федеральным законом не установлено иное.
Обращаем внимание на Постановление Пленума ВАС РФ от 25.12.13 № 99 «О процессуальных сроках»:
«не могут рассматриваться в качестве уважительных причин необходимость согласования с вышестоящим органом (иным лицом) вопроса о подаче апелляционной (кассационной) жалобы, нахождение представителя заявителя в командировке (отпуске), кадровые перестановки, отсутствие в штате организации юриста, смена руководителя (его нахождение в длительной командировке, отпуске), а также иные внутренние организационные проблемы юридического лица, обратившегося с апелляционной (кассационной) жалобой»
В соответствии с Определением Конституционного Суда РФ от 18.07.06 № 308-О к понятию «уважительные» можно отнести любые причины, которые действительно или с большой долей вероятности могли повлиять на возможность лица совершить соответствующее процессуальное действие».
[5]Согласно статье 195 ГК РФ исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено.
Общий срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого в соответствии со ГК РФ (пункт 1 статьи 196 ГК РФ).
Таким образом, исковая давность предусматривает защиту субъектом своих прав в судебном порядке в течение определенного периода времени, в общем случае, в течение трех лет.
Обращаем Ваше внимание, что задолженность, признанная судом, не может быть списана для целей исчисления налога на прибыль в связи с истечением срока исковой давности, поскольку в этом случае налогоплательщиком своевременно предприняты необходимые меры по защите своих прав в судебном порядке.
Аналогичная точка зрения изложена в Письме Минфина РФ от 13.12.11 № 03-03-06/2/195:
«…в связи с тем, что кредитором реализовано право на судебную защиту по иску, признание данной задолженности на основании истечения срока исковой давности невозможно».
На основании изложенного, считаем, что в связи с истечением срока исковой давности может быть списана только та задолженность, которая не была истребована в судебном порядке.
В рассматриваемом случае, Организацией были предприняты меры по защите своих прав в судебном порядке, как следствие, признать безнадежной задолженность в связи с истечением срока исковой давности является неправомерным.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Назад в раздел