О списании дебиторской задолженности

Ликвидация должника

Задолженность признается безнадежной в целях исчисления налога на прибыль при условии выполнения одного из приведенных ниже условий:

- истек срок исковой давности обязательства;

- прекратилось обязательство вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа;

- прекратилось обязательство вследствие ликвидации организации;

- невозможность взыскания обязательства подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства.

В соответствии с пунктом 1 статьи 61 ГК РФ ликвидация юридического лица влечет его прекращение без перехода в порядке универсального правопреемства его прав и обязанностей к другим лицам.

Согласно статье 419 ГК РФ обязательство прекращается ликвидацией юридического лица (должника или кредитора), кроме случаев, когда законом или иными правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо (по требованиям о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, и др.).

Таким образом, в случае ликвидации должника дебиторская задолженность признается безнадежной и учитывается в составе внереализационных расходов.

При этом дебиторская задолженность ликвидированной организации учитывается при исчислении налога на прибыль в составе внереализационных расходов, если соблюдаются условия, предусмотренные пунктом 1 статьи 252 НК РФ.

Так, согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов в случае, если эти расходы соответствуют следующим критериям:

- документально подтверждены;

- экономически обоснованы;

- направлены на получение дохода;

-отсутствуют в перечне статьи 270 НК РФ.

Из официальных разъяснений и анализа арбитражной практики следует, что расходы в виде списываемой дебиторской задолженности должны подтверждать первичными документами.

Письмо ФНС РФ от 06.12.10 № ШС-37-3/16955:

«Согласно пункту 1 статьи 252 Кодекса одним из условий признания расходов является подтверждение суммы документами, оформленными в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Таким образом, для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль на сумму дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности налогоплательщику необходимо иметь документы, подтверждающие факт возникновения задолженности, а также документы, свидетельствующие о течении срока исковой давности.

Документами, подтверждающими факт возникновения дебиторской задолженности, могут быть любые соответствующие требованиям пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" первичные документы о совершении хозяйственной операции, в результате которой образовался долг контрагента перед налогоплательщиком (накладные на передачу ценностей, акты приемки-сдачи работ (услуг), платежные документы и др.). При этом договор сам по себе первичным документом, свидетельствующим о совершении хозяйственной операции, в подавляющем большинстве случаев не является».

Письмо УФНС РФ по г. Москве от 13.04.12 № 16-15/032847@:

«Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ одним из условий признания расходов для целей налогообложения прибыли является подтверждение суммы документами, оформленными в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Таким образом, для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль на сумму дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности налогоплательщику необходимо иметь документы, подтверждающие факт возникновения задолженности, а также документы, свидетельствующие об истечении срока исковой давности.

Документами, подтверждающими факт возникновения дебиторской задолженности, могут быть любые соответствующие требованиям пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" первичные документы о совершении хозяйственной операции, в результате которой образовался долг контрагента перед налогоплательщиком.

К таким документам относятся, например, накладные на передачу ценностей, акты приемки-сдачи работ (услуг), платежные документы.

При этом договор сам по себе первичным документом, свидетельствующим о совершении хозяйственной операции, в подавляющем большинстве случаев не является».

Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 11.04.19 № Ф01-1162/2019:

«В соответствии с пунктом 2 статьи 252 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Согласно пункту 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.

В силу подпункта 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности, суммы безнадежных долгов.

Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации (пункт 2 статьи 266 НК РФ).

Согласно пункту 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 N 34н, дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке, предусмотренном пунктом 70 Положения, или на увеличение расходов у некоммерческой организации.

Из системного толкования приведенных норм следует, что при отнесении в состав внереализационных расходов налогоплательщик обязан документально подтвердить сумму невозможной к взысканию дебиторской задолженности.

Суды установили, что ОАО "СМЗ" исключено из Единого государственного реестра юридических лиц 26.12.2013.

Дебиторская задолженность, числившаяся за ОАО "СМЗ" перед Обществом и сложившаяся, в том числе, из суммы авансов, выданных ОАО "СМЗ", суммы оплаты электроэнергии за ОАО "СМЗ" и суммы задолженности по договорам поручительства включена налогоплательщиком в состав расходов по налогу на прибыль за 2013 год.

Вместе с тем суды установили, что документы, представленные в подтверждение несения расходов по статье "Авансы, выданные ОАО "СМЗ", не подтверждают наличие дебиторской задолженности в заявленном размере, поскольку в материалах дела имеются акты сверок, свидетельствующие о частичном встречном исполнении обязательств со стороны ОАО "СМЗ". Кроме того, наличие дебиторской задолженности в отношении части задолженности документально не подтверждено (первичные документы, подтверждающие заявленную сумму дебиторской задолженности, не представлены либо представлены, но они не содержат отметок банка; акты сверки отсутствуют либо они содержат недостоверные сведения).

Относительно дебиторской задолженности по статье "Электроэнергия", "Возврат авансов" и "Услуги аудит сервиса" суды установили отсутствие доказательств, подтверждающих обоснованность произведенных затрат и наличие задолженности у ОАО "СМЗ" перед Обществом на дату ее списания (оплата за оборудование подтверждена платежными поручениями в сумме меньшей, чем его стоимость по договору; документы по оплате поставленной электроэнергии (договор на оказание услуг, заключенный между ОАО "СМЗ" и ОАО "Владимирэнергосбыт", счета на оплату, акты взаимных расчетов) не представлены).

В отношении дебиторской задолженности по договорам поручительства, заключенным между ООО "Вариант" и ОАО "КЭМЗ", суды установили, что указанные лица являлись аффилированными и в момент заключения спорных сделок они знали о наличии признаков банкротства ОАО "СМЗ". С учетом изложенного, а также приняв во внимание отсутствие документального подтверждения наличия дебиторской задолженности, суды пришли к выводу об экономической необоснованности спорных затрат».

Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 12.03.19 № Ф02-442/2019:

«В силу пункта 2 статьи 252 Кодекса расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 265 Кодекса в состав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.

К таким расходам, в том числе, приравниваются суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва (подпункт 2 пункта 2 статьи 265 Кодекса).

Согласно подпункту 13 пункта 1 статьи 265 Кодекса в составе внереализационных расходов учитываются расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.

Пунктом 2 статьи 266 Кодекса определено, что безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Из приведенных норм следует, что суммы безнадежных долгов в целях принятия их в качестве расходов для исчисления налога на прибыль должны быть подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" и по результатам обязательной ежегодной инвентаризации.

Как следует из материалов дела и установлено судами первой и апелляционной инстанций, на основании приказа генерального директора общества от 27.12.2013 N 40/1 была проведена инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности, по результатам которой составлен акт от 27.12.2013 N 1, в котором зафиксировано, что дебиторская задолженность ООО ЮП "Эдем" в сумме 187 659 553 рублей 16 копеек является невозможной к взысканию.

Данная задолженность была списана обществом в качестве безнадежной и отнесена в состав внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль за 2013 год, поскольку ООО ЮП "Эдем" было исключено из Единого государственного реестра юридических лиц в связи с окончанием процедуры банкротства указанного лица.

В обоснование возникновения обязательства на сумму 14 470 821 рублей 95 копеек ООО "Газимур" представило документы об исполнении им денежных обязательств ООО ЮП "Эдем" перед ОАО "Номос-Банк", однако доказательства, подтверждающие основания исполнения этих обязательств налогоплательщиком за другое лицо, то есть договоры поручительства, не представило ни в ходе выездной проверки, ни при рассмотрении дела в суде.

Следовательно, является правильным вывод судов о том, что обязательства ООО ЮП "Эдем" перед ООО "Газимур" на сумму 14 470 821 рублей 95 копеек документально не подтверждены, при этом один только факт перечисления денежных средств банку за иное лицо применительно к положениям статьи 252 Кодекса основанием для признания спорных расходов налогоплательщика в целях исчисления налога на прибыль достаточным не является».

Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 12.07.18 № Ф08-5062/2018:

«В силу статьи 252 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов - обоснованных (экономически оправданных) и документально подтвержденных затрат, оформленных в соответствии с законодательством Российской Федерации либо обычаями делового оборота.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (пункт 2 статьи 252 Кодекса).

Подпунктом 2 пункта 2 статьи 265 Кодекса предусмотрено, что к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

Согласно пункту 2 статьи 266 Кодекса безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Нормами Гражданского кодекса Российской Федерации установлены следующие основания признания дебиторской задолженности безнадежной: истечение срока исковой давности; прекращение обязательства вследствие невозможности его исполнения; прекращение обязательства на основании акта государственного органа; прекращение обязательства смертью гражданина; прекращение обязательства вследствие ликвидации организации.

Общий срок исковой давности устанавливается в три года, течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. По обязательствам с установленным в договоре сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения. Срок исковой давности и порядок его исчисления не могут быть изменены соглашением сторон (статья 196 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение N 34н), установлено, что дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке, предусмотренном пунктом 70 Положения N 34н, или на увеличение расходов у некоммерческой организации.

К представленному налогоплательщиком письменному обоснованию (бухгалтерской справке), на основании которой списывается дебиторская задолженность, обязательно должны прилагаться документы, подтверждающие обоснованность признания задолженности невозможной к взысканию, в частности: выписка из единого государственного реестра или справка налогового органа о ликвидации должника; уведомление ликвидационной комиссии (конкурсного управляющего) или решение суда об отказе в удовлетворении требований по взысканию соответствующей задолженности из-за недостаточности имущества ликвидированной организации-должника; акт судебного пристава-исполнителя о невозможности взыскания задолженности с должника.

Для подтверждения правомерности операции по списанию дебиторской задолженности необходимо наличие: акта инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма N ИНВ-17, утвержденная постановлением Госкомстата от 18.08.1998 N 88) за период, в котором возникли обстоятельства, свидетельствующие о безнадежности ко взысканию задолженности (ликвидация организации-должника, истечение срока исковой давности) и справки, прилагаемой к акту инвентаризации расчетов; приказа (распоряжения) руководителя организации о списании дебиторской задолженности; договора с дебитором; накладной, подтверждающей отгрузку товарно-материальных ценностей дебитору; иных документов, подтверждающих исполнение обязательств перед дебитором. Кроме того, для признания долга безнадежным в связи с истечением срока исковой давности необходимы документы, позволяющие точно установить дату возникновения дебиторской задолженности и истечения срока исковой давности. Такими документами могут быть, например, договор, счет на оплату, акт выполненных работ, оказанных услуг. Обязанность представления данных, а также документов и сведений, подтверждающих расходы в целях налогообложения, лежит на налогоплательщике.

Налогоплательщик, проводя по состоянию на последнюю дату отчетного (налогового) периода инвентаризацию, по ее итогам должен определить сумму дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные к взысканию, и произвести их списание. Порядок признания расходов при методе начисления предусматривает, что расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом периоде), к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (пункт 1 статьи 272 Кодекса).

Из выше приведенных норм следует, что при отсутствии необходимого документального подтверждения задолженности, сроков ее возникновения, результатов инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя о списании дебиторской задолженности у налогоплательщика отсутствуют правовые основания для ее включения в состав внереализационных расходов».

Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 05.06.18 № Ф03-1639/2018:

«Согласно пункту 2 статьи 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Налогоплательщик дебиторскую задолженность в сумме 1 248 933 руб. списал и отразил в составе безнадежных долгов, приравненных к внереализационным расходам, в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2013 год на основании приказов о списании просроченной задолженности, актов инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности и бухгалтерских справок.

При рассмотрении настоящего спора суды, изучив полно и всесторонне представленные в материалы дела доказательства, оценив их в совокупности и взаимосвязи, установили, что представленные обществом документы не позволяют определить конкретные обстоятельства и основания возникновения спорной дебиторской задолженности.

При этом налоговым органом в ходе проверки неоднократно истребовались у общества документы, подтверждающие образование и списание в 2013 году дебиторской задолженности во внереализационные расходы (требования от 20.06.2016 N 14-18/1016, от 04.10.2016 N 14-18/2); обществу предлагалось восстановить первичные учетные документы, подтверждающие образование дебиторской задолженности по контрагентам (требование от 27.06.2016 N 14-18/09863).

Учитывая, что общество таких документов не представило, суды пришли к правильному выводу о несоблюдении налогоплательщиком условий, установленных законодательством Российской Федерации, для списания спорной дебиторской задолженности и ее учета в качестве внереализационных расходов при определении налогооблагаемой прибыли, и наличии у инспекции правовых оснований для доначисления налога на прибыль.

Доводы общества об уничтожении первичных документов, обоснованно не приняты во внимание, поскольку в силу норм главы 25 НК РФ расходы должны быть документально подтверждены».

Таким образом, по мнению арбитражных судов и ФНС РФ, отсутствие первичных документов, подтверждающих реальность дебиторской задолженности и основания ее возникновения, делает невозможным признание дебиторской задолженности в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

Как следует из вопроса, по рассматриваемой дебиторской задолженности первичные документы отсутствуют. Однако по указанной задолженности были судебные решения. Поскольку для передачи дела в суд требуется подтверждение задолженности (для чего предоставляются копии первичных документов), то наличие судебного решения, на наш взгляд, является косвенным подтверждением ее существования.

Косвенно возможность подтверждения дебиторской задолженности иными документами, помимо первичных, подтверждает Обзор судебных актов, направленный налоговым органам письмом ФНС от 17.07.15 № СА-4-7/12693@:

«Акты сверки, которыми подтверждается наличие спорной задолженности между налогоплательщиком и его контрагентами, не только доказывают наличие спорной задолженности, но и являются обстоятельством, свидетельствующим о перерыве срока исковой давности.

Согласно пункту 18 статьи 250 Налогового кодекса внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

В соответствии со статьей 196 Гражданского кодекса Российской Федерации общий срок исковой давности равен трем годам. Согласно статье 203 Гражданского кодекса Российской Федерации течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска в установленном порядке, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново; время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.

Суд кассационной инстанции указал, что в материалах дела имеются акты сверки, которыми подтверждается наличие спорной задолженности общества перед контрагентами, датированные 2009, 2010 и 2011 годами. Указанные акты сверки были приняты в качестве доказательства наличия у общества спорной задолженности, однако, как указал суд кассационной инстанции, неправомерно не приняты налоговым органом и судами первой и апелляционной инстанций в качестве обстоятельства, свидетельствующего о перерыве срока исковой давности.

Указанный вывод содержится в Определении Верховного суда Российской Федерации от 17 сентября 2014 г. N 306-КГ14-1683».

Вместе с этим, в ранее указанном письме ФНС РФ от 06.12.10 № ШС-37-3/16955 был высказан иной подход в отношении акта сверки:

«Что касается акта сверки, то необходимо иметь в виду, что данный документ не является первичным учетным документом, подтверждающим совершение хозяйственной операции, поскольку финансовое состояние сторон при этом не изменяется».

Учитывая изложенное, по нашему мнению, наличие решения арбитражного суда является косвенным подтверждением существования дебиторской задолженности и соответственно Организация вправе учесть сумму задолженности в составе расходов в целях исчисления налога на прибыль. Однако мы не исключаем, что налоговый орган будет придерживаться иной точки зрения по этому вопросу. При этом мы не можем предположить исход судебного разбирательства в случае, если Организация решит отстаивать свою позицию в суде.

Банкротство

По имеющимся сведениям из открытых источников, в отношении должника открыто конкурсное производство, которое еще не завершено.

Минфином РФ неоднократно высказывал мнение, согласно которому дебиторская задолженность должника, в отношении которого было открыто конкурсное производство, может быть списана после внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации должника.

Так, в письме УФНС РФ по г. Москве от 11.11.11 № 16-15/109658@ по данному вопросу были даны следующие разъяснения:

«…если задолженность отвечает критериям безнадежного долга, установленным статьей 266 НК РФ, она может быть учтена в составе внереализационных расходов в соответствии со статьей 265 НК РФ. При этом имеющаяся дебиторская задолженность должна быть отражена в регистрах бухгалтерского учета.

В соответствии с пунктом 1 статьи 416 Гражданского кодекса РФ обязательство прекращается невозможностью исполнения, если она вызвана обстоятельством, за которое ни одна из сторон не отвечает.

При этом в пункте 1 статьи 417 Гражданского кодекса РФ определено, что если в результате издания акта государственного органа исполнение обязательства становится невозможным полностью или частично, обязательство прекращается полностью или в соответствующей части. Стороны, понесшие в результате этого убытки, вправе требовать их возмещения в соответствии со статьями 13 и 16 Гражданского кодекса РФ.

При этом имеются в виду законодательные и нормативные правовые акты органов государственной власти и органов местного самоуправления (законы, указы, постановления, распоряжения, положения, в том числе указания Банка России, и т.п.)

Однако признание банка банкротом еще не означает его ликвидации и не освобождает его от обязательств перед кредиторами. Решение о том, подлежит ли банк ликвидации или может продолжать деятельность, принимает арбитражный суд по окончании процедуры банкротства. Это следует из ст. 50.44 Федерального закона от 25.02.1999 N 40-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций", п. 3 ст. 149 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)".

Таким образом, обязательства банка перед кредиторами признаются прекращенными не ранее момента, когда суд вынесет определение о завершении конкурсного производства.

Пунктом 1 ст. 65 ГК РФ установлено, что юридическое лицо, за исключением казенного предприятия, учреждения, политической партии и религиозной организации, по решению суда может быть признано несостоятельным (банкротом). Признание судом юридического лица банкротом влечет его ликвидацию.

В соответствии с п. 8 ст. 63 Гражданского кодекса РФ ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения об этом записи в Единый государственный реестр юридических лиц.

Следовательно, задолженность банка, проходящего процедуру банкротства, по невозвращенному депозиту и не выплаченным по нему процентам, по невыполненным обязательствам по переводу средств контрагентам, по остатку средств на расчетном счете может быть рассмотрена как безнадежная задолженность после принятия арбитражным судом решения о ликвидации банка, но не ранее внесения записи о ликвидации банка в Единый государственный реестр юридических лиц».

Письмо Минфина РФ от 19.10.12 № 03-03-06/1/559:

«В соответствии с п. 2 ст. 266 Кодекса безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Статьей 63 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) установлен порядок ликвидации юридического лица.

Так, на основании п. 8 ст. 63 ГК РФ ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения об этом записи в единый государственный реестр юридических лиц.

Учитывая изложенное, по мнению Департамента, после внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи об исключении из реестра юридического лица, в отношении которого было открыто конкурсное производство, кредитор вправе признать сумму основного долга с процентами безнадежной и включить ее в состав расходов при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций».

Письмо Минфина РФ от 11.12.15 № 03-03-06/1/72494:

«Согласно пункту 2 статьи 266 Кодекса безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Порядок ликвидации юридического лица установлен статьей 63 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).

На основании пункта 9 статьи 63 ГК РФ ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения сведений о его прекращении в единый государственный реестр юридических лиц в порядке, установленном Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ (ред. от 13.07.2015) "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей".

Учитывая изложенное, по мнению Департамента, после внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи об исключении из реестра юридического лица, в отношении которого было открыто конкурсное производство, кредитор вправе признать сумму долга безнадежной и включить ее на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 265 Кодекса в состав расходов при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций».

Аналогичные выводы содержаться Аналогичные выводы содержат Постановления АС Московского округа от 26.02.15 № А40-61183/2014, ФАС Московского округа от 20.03.12 № А40-60565/11-99-267, от 19.03.10 № КА-А40/1782-10, ФАС Северо-Кавказского округа от 16.05.14 № А25-1419/2013, ФАС Дальневосточного округа от 29.07.13 № Ф03-3033/2013 по делу № А24-2946/2012.

Кроме того, в отношении признания постановлений суда актом государственного органа в письме Минфина РФ от 23.05.17 № 03-03-06/2/31460 содержится следующий вывод:

«Положениями ГК РФ разделены понятия "акт государственного органа" и "судебное решение" (статьи 8, 12, 13 ГК РФ), что, по мнению Департамента, свидетельствует о том, что акты судов не рассматриваются в качестве актов государственных органов для целей ГК РФ».

Аналогичные выводы о законодательных и нормативных правовых актах сделаны в письме Минфина РФ от 06.02.07 № 03-03-07/2.

Учитывая вышеизложенное, Организация сможет списать сумму дебиторской задолженности в качестве безнадежной после внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации должника.

Коллегия Налоговых Консультантов, 11 сентября 2020 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit