Главная / Консультации / Общий аудит / О составе расходов на оплату труда, учитываемых при определении доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение

О составе расходов на оплату труда, учитываемых при определении доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

05.08.2022
Вопрос

Какие из приведенных видов выплат учитываются в составе расходов на оплату труда в целях определения доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение (ОП):
- компенсация за использование личного автомобиля в пределах норм;
- компенсация за использование личного автомобиля сверх норм;
- компенсация за использование личного телефона;
- суточные сверх норм.
Ответ

Коллегия Налоговых Консультантов

оказывает  весь комплекс аудиторских, консультационных и юридических услуг +7915-329-02-05


Компенсация за использование личного автомобиля в пределах норм, установленных Правительством РФ, не учитывается при расчете показателя «удельный вес расходов на оплату труда».

Компенсация за использование личного транспорта, уплата которой предусмотрена в сумме, превышающей нормы, установленные Правительством РФ, учитывается при расчете показателя «удельный вес расходов на оплату труда».

Компенсация за использование личного телефона учитывается при расчете показателя «удельный вес расходов на оплату труда».

Суточные сверх норм не учитываются при расчете показателя «удельный вес расходов на оплату труда».

Обоснование:

В соответствии с пунктом 2 статьи 288 НК РФ уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику.

Указанные в настоящем пункте удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств указанных организаций и их обособленных подразделений за отчетный (налоговый) период.

При этом налогоплательщики самостоятельно определяют, какой из показателей должен применяться - среднесписочная численность работников или сумма расходов на оплату труда. Выбранный налогоплательщиком показатель должен быть неизменным в течение налогового периода.

Таким образом, доля прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, в целях расчета налога на прибыль, определяется, в том числе исходя из показателя удельного веса расходов на оплату труда.

В  Письме Минфина РФ от 07.03.2006 № 03-03-04/1/187 были даны разъяснения, согласно которым расходы на оплату труда определяются в соответствии со статьей 255 НК РФ:

«В соответствии с п. 2 ст. 288 Кодекса уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 Кодекса, в целом по налогоплательщику.

Таким образом, для целей ст. 288 Кодекса остаточная стоимость амортизируемого имущества определяется в соответствии с п. 1 ст. 257 Кодекса.

Сумма расходов на оплату труда определяется в соответствии со ст. 255 Кодекса.

Определение среднесписочной численности и средней численности работников начиная с 01.01.2005 осуществляется в соответствии с Постановлением Росстата от 03.11.2004 N 50.

При этом налогоплательщики самостоятельно определяют, какой из показателей должен применяться - среднесписочная численность работников или сумма расходов на оплату труда. Выбранный налогоплательщиком показатель должен быть неизменным в течение налогового периода.

Удельный вес расходов на оплату труда обособленного подразделения рассчитывается как отношение расходов по оплате труда за соответствующий период, исчисленных в соответствии со ст. 255 Кодекса, по данному обособленному подразделению к расходам на оплату труда за этот же период в целом по организации, умноженное на 100 процентов. Аналогичным образом рассчитывается удельный вес расходов на оплату труда головной организации».

В Письме Минфина РФ от 04.08.2015 № 03-03-10/45103 также был сделан вывод о том, что при расчете доли прибыли налогоплательщики вправе применять показатель удельного веса расходов на оплату труда, который определяется в соответствии со статьей 255 НК РФ.

Таким образом, в целях налогообложения прибыли при исчислении удельного веса расходов на оплату труда головной организации и обособленного подразделения следует руководствоваться данными налогового учета о величине расходов на оплату труда.

По нашему мнению, в расчете показателя «удельный вес расходов на оплату труда» необходимо учитывать все расходы, предусмотренные статьей 255 НК РФ, и учитываемые при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.

Коллегия Налоговых Консультантов

оказывает и юридические услуги, в т.ч. по 

налоговым проверкам +7915-329-02-05

 

 

 

 

В соответствии со статьей 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Перечень расходов на оплату труда приведен в статье 255 НК РФ.

Рассмотрим, включены ли приведенные в Вашем вопросе выплаты в расходы на оплату труда с точки зрения статьи 255 НК РФ.

1.                Доплата за использование личного телефона, личного автомобиля.

В соответствии со статьей 188 ТК РФ при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

Таким образом, при использовании сотрудником личного имущества – телефонов, автомобилей, в служебных целях, у работодателя возникает обязанность по выплате компенсации. Размер компенсации и порядок ее выплаты устанавливается в трудовом договоре.

Согласно подпункту 11 статьи 1 статьи 264 к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ.

Нормы расходов организаций на выплату компенсаций за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей работников установлены Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 № 92 «Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией»:

- для легковых автомобилей с рабочим объемом двигателя до 2000 куб. см включительно – 1 200 рублей в месяц;

- для легковых автомобилей с рабочим объемом двигателя свыше 2000 куб. см включительно – 1 500 рублей в месяц

Пунктом 38 статьи 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов сверх норм таких расходов, установленных Правительством РФ.

Между тем, как было отмечено нами выше, согласно статье 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В данной статье также приведен перечень расходов, относящихся к расходам на оплату труда, в котором прямо рассматриваемые нами расходы не поименованы, однако, указанный перечень не является исчерпывающим и дает возможность установить трудовым и (или) коллективным договором другие виды расходов, относящихся к расходам на оплату труда (пункт 25 статьи 255 НК РФ).

Следовательно, выплата компенсации за использование личного транспорта сверх норм, установленных Правительством РФ, может быть предусмотрена трудовым договором, которая будет учитываться в целях исчисления налога на прибыль в качестве расходов на оплату труда.

Из приведенных положений можно сделать вывод о том, что компенсация за использование личного транспорта, уплачиваемая в пределах норм, установленных Постановлением Правительства РФ, признается прочим расходом, связанным с производством и реализацией, и в состав расходов на оплату труда не включается.

В том случае, если Организацией в силу положений статьи 255 НК РФ предусмотрена выплата компенсации за использование личного транспорта в сумме, превышающей нормы, установленные Постановлением Правительства РФ, то такая компенсация рассматривается в качестве расходов на оплату труда, которая учитывается при распределении прибыли, между головной организацией и обособленным подразделением.

Компенсация за использование мобильного телефона положениями статьи 264 НК РФ не предусмотрена, такая компенсация в силу положений пункта 25 статьи 255 НК РФ признается расходом на оплату труда, если обязанность по ее выплате и размер предусмотрены трудовым договором.

Следовательно, компенсация за использование личного телефона учитывается при распределении прибыли, между головной организацией и обособленным подразделением, если основания для ее выплаты удовлетворяют требованиям статьи 255 НК РФ.

2.                Суточные сверх норм.

Статьей 168 ТК РФ установлено, что в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:

- расходы по проезду;

- расходы по найму жилого помещения;

- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

- иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, работникам других работодателей определяются коллективным договором или локальным нормативным актом, если иное не установлено ТК РФ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ.

В силу подпункта 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки, в частности на:

- суточные или полевое довольствие.

При этом нормами НК РФ не ограничен размер суточных, которые могут учитываться в целях исчисления налога на прибыль.

На основании изложенного, считаем, что суточные учитываются в целях исчисления налога на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией в том размере, который предусмотрен локальным нормативным актом Организации, в том числе сверх норм.

Следовательно, суточные сверх норм не учитываются в составе расходов на оплату труда при распределении прибыли между головной организацией и обособленным подразделением.

Подводя итоги изложенному, можно сделать следующие выводы:

- компенсация за использование личного автомобиля в пределах норм, установленных Правительством РФ, не учитывается при расчете показателя «удельный вес расходов на оплату труда»;

- компенсация за использование личного транспорта, уплата которой предусмотрена в сумме, превышающей нормы, установленные Правительством РФ, учитывается при расчете показателя «удельный вес расходов на оплату труда»;

- компенсация за использование личного телефона учитывается при расчете показателя «удельный вес расходов на оплату труда»;

- суточные сверх норм не учитываются при расчете показателя «удельный вес расходов на оплату труда».

Коллегия Налоговых Консультантов, 21 апреля 2021 года

Телеграм-канал https://t.me/knk_audit Бухучет, налоги, нововведения, прослеживаемость, иностранные компании, сложные случаи






Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

Назад в раздел