Главная / Консультации / Общий аудит / О случаях применения ККТ, в том числе при выдаче и возврате займа

О случаях применения ККТ, в том числе при выдаче и возврате займа

27.09.2019
Вопрос

В связи с изменениями федерального закона №54-ФЗ от 22.05.2003г. «О применении ККТ при осуществлении расчетов в РФ» (от 25.12.2018 № 488-ФЗ, от 06.06.2019 № 129-ФЗ), вступившими в силу на территории РФ с 01.07.2019 года, у нас возникли следующие вопросы:
1)  В каких точно случаях необходимо применять ККТ, когда речь идет об операциях между юр. лицом и физ. лицом?
2) В частности, если речь идет о ситуации, когда сотрудник возвращает организации по безналичному расчету ранее выданный ему заём, который он использовал на покупку квартиры, нужно ли пробивать чек ККТ или нет?
Ответ

В соответствии с пунктом 1 статьи 1.2 Закона № 54-ФЗ[1] контрольно-кассовая техника, включенная в реестр контрольно-кассовой техники, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных настоящим Федеральным законом.

 

Пунктом 2 статьи 1.2 Закона № 54-ФЗ установлено, что при осуществлении расчета пользователь обязан выдать кассовый чек или бланк строгой отчетности на бумажном носителе и (или) в случае предоставления покупателем (клиентом) пользователю до момента расчета абонентского номера либо адреса электронной почты направить кассовый чек или бланк строгой отчетности в электронной форме покупателю (клиенту) на предоставленные абонентский номер либо адрес электронной почты (при наличии технической возможности для передачи информации покупателю (клиенту) в электронной форме на адрес электронной почты), если иное не установлено настоящим Федеральным законом.

 

При этом согласно статье 1.1 Закона № 54-ФЗ расчетыприем (получение) и выплата денежных средств наличными деньгами и (или) в безналичном порядке за товары, работы, услуги, прием ставок, интерактивных ставок и выплата денежных средств в виде выигрыша при осуществлении деятельности по организации и проведению азартных игр, а также прием денежных средств при реализации лотерейных билетов, электронных лотерейных билетов, приеме лотерейных ставок и выплате денежных средств в виде выигрыша при осуществлении деятельности по организации и проведению лотерей. В целях настоящего Федерального закона под расчетами понимаются также прием (получение) и выплата денежных средств в виде предварительной оплаты и (или) авансов, зачет и возврат предварительной оплаты и (или) авансов, предоставление и погашение займов для оплаты товаров, работ, услуг (включая осуществление ломбардами кредитования граждан под залог принадлежащих гражданам вещей и деятельности по хранению вещей) либо предоставление или получение иного встречного предоставления за товары, работы, услуги.

 

Таким образом, Организация обязана применять ККТ в случаях:

- получения и передачи денежных средств, в том числе суммы полученных (переданных) авансов и предоплаты (как в наличном, так и безналичном порядке);

- зачёта или возврата суммы аванса или предоплаты;

- предоставления или получения встречного представления (например, проведение взаимозачёта)

за реализованные Организацией товары (работы, услуги) физическим лицам, а также в случаях предоставления и погашения займов для оплаты товаров, работ, услуг.

 

В иных случаях получения (передачи) денежных средств (не связанных с расчётом за реализованные Организацией товары, работы, услуги) применение ККТ не требуется.

 

Данное мнение подтверждается Письмом Минфина РФ от 26.10.18 № 03-01-15/77197:

«Вопрос: О применении ККТ и выдаче кассового чека при выплате организацией денежных средств.

Ответ: Учитывая взаимосвязанные положения Федерального закона N 54-ФЗ, ККТ применяется лицом, которое реализует товары, выполняет работы, оказывает услуги и которое формирует и передает (направляет) кассовый чек покупателю (клиенту). Аналогично при предоставлении и погашении займов для оплаты товаров, работ, услуг ККТ применяется заимодавцем.

В связи с изложенным при осуществлении организацией выплаты денежных средств в случаях, указанных в обращении, ККТ не применяется и выдача кассового чека не производится.»

 

При этом отмечаем, что в рамках одной консультации не представляется возможным охватить всё многообразие хозяйственных операций, требующих применения ККТ. Вместе с этим обращаем Ваше внимание, что у Организации существует возможность обратиться за разъяснением порядка применения ККТ по конкретной хозяйственной операции.

 

В отношении операций по возврату займа отмечаем следующее

 

Из приведённых выше норм, на наш взгляд, можно сделать вывод о том, что ККТ применяется, в частности, организациями в случае предоставления и погашения займов, выдаваемых для оплаты товаров, работ, услуг.

 

Таким образом, под действие Закона № 54-ФЗ подпадают не все займы, а только целевые займы,  предоставляемые для оплаты товаров (работ, услуг). Следует отметить, что Закон № 54-ФЗ не расшифровывает, что понимается под займами для оплаты товаров (работ, услуг).

 

Разъяснение по данному вопросу было дано в Письме ФНС РФ от 19.10.18 № ЕД-4-20/20518@:

«В целях Федерального закона № 54-ФЗ под предоставлением займов для оплаты товаров, работ или услуг следует понимать предоставление организацией (индивидуальным предпринимателем) покупателю (клиенту) отсрочки или рассрочки по оплате за товары, работы или услуги.

Учитывая изложенное, предоставление займа следует рассматривать как изменение срока выполнения обязательства по предоставлению денежных средств в рамках осуществления расчетов (например, по договору купли-продажи), а именно: передача денежных средств покупателем (клиентом) продавцу позднее получения товара, а не в момент такой передачи, либо как изменение порядка оплаты, при котором последняя производится не в полной сумме расчета, а по частям.

Соответственно погашением займов является исполнение обязательства по оплате покупателем (клиентом) полученных ранее товаров, работ или услуг в рамках осуществляемых расчетов.

К предоставлению займов для оплаты товаров, работ или услуг в смысле Федерального закона № 54-ФЗ применимы положения о коммерческом и товарном кредите, установленные гражданским законодательством Российской Федерации.

Таким образом, в случае предоставления организацией (индивидуальным предпринимателем) займов, не связанных с отсрочкой или рассрочкой по оплате за товары, работы или услуги, а также при погашении таких займов сотрудниками, в том числе процентов по ним, применение контрольно-кассовой техники не требуется.»[2]

 

В Письме Минфина РФ от 28.03.19 № 03-01-15/21078 даны следующие разъяснения:

«С учетом определения термина "расчеты" Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации" (статья 1.1) в случае предоставления кредитными потребительскими кооперативами и сельскохозяйственными кредитными потребительскими кооперативами (далее - кооперативы) займов, не связанных с отсрочкой или рассрочкой по оплате за товары, работы или услуги, а также при погашении таких займов применение контрольно-кассовой техники не требуется. Кроме того, применение контрольно-кассовой техники не требуется при приеме кооперативами взносов от своих членов.»

 

Таким образом, согласно официальным разъяснениям Минфина РФ и ФНС РФ в целях применения Закона № 54-ФЗ в качестве предоставления займа понимается предоставление Организацией, реализующей товары (работы, услуги), отсрочки по оплате данных товаров, работ, услуг. При этом предоставление и погашение займа, которое не связано с приобретением товаров (работ, услуг) у займодавца, не влечёт возникновения обязанности по применению ККТ.

 

Следовательно, организации обязаны применять ККТ только в случаях предоставления покупателю отсрочки (рассрочки) по оплате товаров (работ, услуг), реализуемых Организацией.

 

Поскольку в рассматриваемой ситуации Организация выдала сотруднику денежный заём, который не связан с отсрочкой или рассрочкой по оплате за товары (квартиры), то применение ККТ, по нашему мнению, не требуется.

 

Вместе с этим обращаем Ваше внимание на более раннее Письмо ФНС РФ от 18.09.18 № ЕД-4-20/18186@:

«Положениями статьи 1.1 Федерального закона N 54-ФЗ определен термин "расчеты", под которым понимаются, в частности, прием (получение) и выплата денежных средств в виде предварительной оплаты и (или) авансов, зачет и возврат предварительной оплаты и (или) авансов, предоставление и погашение займов для оплаты товаров, работ, услуг (включая осуществление ломбардами кредитования граждан под залог принадлежащих гражданам вещей и деятельности по хранению вещей) либо предоставление или получение иного встречного предоставления за товары, работы, услуги.

Таким образом, термин "расчеты" прямо указывает на целевой характер займов, при осуществлении которых должна применяться контрольно-кассовая техника, а именно займы для оплаты товаров, работ и услуг.

Учитывая изложенное, в случае если заем выдается не в целях оплаты товаров (работ, услуг), то обязанность применения контрольно-кассовой техники у заимодавца не возникает.

При этом важно отметить, что обе стороны сделки должны понимать ее условия, в том числе при бесцелевом характере, и осознавать последствия заключения мнимой либо притворной сделки.

Обращается внимание, что согласно пункту 9 статьи 2 Федерального закона N 54-ФЗ контрольно-кассовая техника не применяется при осуществлении расчетов в безналичном порядке между организациями и (или) индивидуальными предпринимателями, за исключением осуществляемых ими расчетов с использованием электронного средства платежа с его предъявлением.

Таким образом, контрольно-кассовая техника должна применяться при расчетах между организациями и индивидуальными предпринимателями наличными денежными средствами либо с предъявлением электронного средства платежа.

При этом следует учитывать, что законодательством Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники обязанность по применению контрольно-кассовой техники возложена на организацию или индивидуального предпринимателя, непосредственно предоставляющих заем, а также получающих денежные средства в счет погашения займа.»

 

Из данного разъяснения следует, что организации обязаны применять ККТ в случае предоставления (возврата) целевого займа на оплату товаров (работ, услуг).

 

В соответствии с пунктом 1 статьи 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (займодавец) передает или обязуется передать в собственность другой стороне (заемщику) деньги, вещи, определенные родовыми признаками, или ценные бумаги, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество полученных им вещей того же рода и качества либо таких же ценных бумаг.

 

Согласно пункту 1 статьи 808 ГК РФ договор займа между гражданами должен быть заключен в письменной форме, если его сумма превышает десять тысяч рублей, а в случае, когда займодавцем является юридическое лицо, - независимо от суммы.

 

При этом пунктом 1 статьи 814 ГК РФ установлено, что если договор займа заключен с условием использования заемщиком полученных средств на определенные цели (целевой заем), заемщик обязан обеспечить возможность осуществления займодавцем контроля за целевым использованием займа.

 

Таким образом, в случае если заём был специально предоставлен сотруднику на приобретение квартиры, и данное условие прямо предусмотрено договором займа, то мы не можем полностью исключить риск предъявления претензий со стороны контролирующих органов, связанный с неприменением ККТ.

 

Однако, учитывая существование более поздних разъяснений Минфина РФ и ФНС РФ, на наш взгляд, риск предъявления претензий  не является высоким.

 

 

Коллегия Налоговых Консультантов, 18 июля 2019 года



[1] Федеральный закон от 22.05.03 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации», далее – Закон № 54-ФЗ

[2] Аналогичный вывод был сделан в Письме ФНС РФ от 25.10.18 № ЕД-3-20/7645@


Назад в раздел