Главная / Консультации / Общий аудит / О рисках, связанных с прощением долга иностранному покупателю из-за поставки некачественного товара

О рисках, связанных с прощением долга иностранному покупателю из-за поставки некачественного товара

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

16.09.2022
Вопрос

Организацией заключен договор поставки товара с иностранным покупателем. Покупателем было обнаружено, что часть товара имеет дефект.
Условиями договора предусмотрено, что в случае поставки дефектного товара такой товар подлежит оплате.
Как и какими документами покупатель должен подтвердить факт поставки дефектного товара?
Какие риски возможны у Организации в случае поставки дефектного товара и не получения за него денег от покупателя?
Ответ

 

Коллегия Налоговых Консультантов

оказывает  весь комплекс аудиторских, консультационных и юридических услуг +7915-329-02-05

 

 

 


Действующим законодательством не регламентирован пакет документов, подтверждающий факт поставки экспортером некачественного товара, который может служить основанием для снижения стоимости экспортированных товаров.

По нашему мнению, основанием для изменения стоимости экспортированных товаров в связи с  выявлением недостатков, могут являться:

- претензия Покупателя;

- выезд представителя Организации на территорию Покупателя и подписание двухстороннего акта, свидетельствующего о признании факта поставки некачественного товара;

- фотографии некачественного товара;

- заключение независимого эксперта.

Дополнительным документальным подтверждением факта поставки некачественного товара могут служить документы, подтверждающие возврат товара экспортеру или подтверждающие утилизацию товара Покупателем.

При отсутствии документов, подтверждающих факт поставки некачественного товара, у Организации существует риск применения штрафных санкций за неполучение в срок всей экспортной выручки.

Обоснование:

Порядок осуществления валютных операций на территории РФ регулируется Федеральным законом «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 № 173-ФЗ (далее – Закон № 173-ФЗ).

В силу пункта 1 статьи 19 Закона № 173-ФЗ при осуществлении внешнеторговой деятельности и (или) при предоставлении резидентами иностранной валюты или валюты РФ в виде займов нерезидентам резиденты, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом, обязаны в сроки, предусмотренные внешнеторговыми договорами (контрактами) и (или) договорами займа, обеспечить:

1) получение от нерезидентов на свои банковские счета в уполномоченных банках иностранной валюты или валюты РФ, причитающейся в соответствии с условиями указанных договоров (контрактов) за переданные нерезидентам товары, выполненные для них работы, оказанные им услуги, переданные им информацию и результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них.

Согласно пункту 4 статьи 2 Закона № 164-ФЗ[1] внешнеторговая деятельность - деятельность по осуществлению сделок в области внешней торговли товарами, услугами, информацией и интеллектуальной собственностью.

При этом в качестве внешней торговли товарами понимается импорт и (или) экспорт товаров (пункт 7 статьи 2 Закона № 164-ФЗ).

Таким образом, в случае экспорта товаров в адрес иностранного покупателя Организация обязана обеспечить получение выручки на свои банковские счета в сроки, установленные условиями договора.

Действующим законодательством не запрещено изменение стоимости экспортированного товара в случае обнаружения покупателем факта поставки дефектного товара.

При этом анализ арбитражной практики свидетельствует о том, что в случае если факт поставки дефектного товара экспортером не доказан, то у него существует риск привлечения к административной ответственности[2] за неполучение в сроки, установленные в договоре, экспортной выручки в полном объеме.

Коллегия Налоговых Консультантов

оказывает и юридические услуги, в т.ч. по 

налоговым проверкам +7915-329-02-05

В Постановлении Третьего арбитражного апелляционного суда от 19.01.2015 по делу № А33-22581/2013 суд посчитал неподтвержденным факт поставки дефектного товара, в связи с чем, экспортер был привлечен к ответственности по статьи 15.25 КоАП РФ:

«Между резидентом - ООО "Виват" (Продавец) и нерезидентом - Маньчжурской торгово-экономической компанией с ограниченной ответственностью "ЮНЬ-ЧОУ" (далее - МТЭК "ЮНЬ-ЧОУ") (покупатель, Китай) заключен внешнеторговый контракт NF-017-005 от 01.10.2011, предусматривающий вывоз с территории Российской Федерации пиловочника хвойных и лиственных пород на общую сумму 15 000 000 долл. США, на условиях DAF - станция назначения. Срок действия контракта - до 31.12.2013.

Согласно пункту 2 раздела "Обязанности сторон" названного контракта оплата за товар производится в течение 180 календарных дней со дня таможенного оформления таможенной декларации.

ООО "Виват" по контракту от 01.10.2011 N F-017-0005, осуществив поставку товаров по ДТ N 10606050/220612/0005125, продекларированных на сумму 75 727,00 долл. США, не обеспечило в установленный контрактом срок получение на свой банковский счет денежных средств в сумме 75 727,00 долл. США…

Согласно письменным пояснениям ООО "Виват" от 05.09.2013 отсутствие получения указанных денежных средств связано с заключением дополнительного соглашения от 20.11.2012 к контракту, предусматривающего снижение цены и отсутствие оплаты товара в связи с частичной или полной забраковкой товара. В отношении товара по ДТ N 10606050/220612/0005125 с участием представителя общества был составлен акт о некачественном товаре….

Нерезидентом в адрес общества направлено уведомление о прибытии для совместной приемки товара по спорному контракту, в котором указано на необходимость направления обществом своего представителя для совместной приемки товара в связи с выявленными при поступлении на станции перехода недостатками товара, отправленного по спорной декларации.

В акте о некачественном товаре от 17.08.2012 указано, что партия товара по ДТ N 10606050/220612/0005125 является товаром ненадлежащего качества, имеет следующие недостатки: синева, гниль, глубокие трещины. В соответствующей претензии нерезидент требует в течение 10 дней вывезти некачественный товар с его склада.

Между обществом и нерезидентом подписано Дополнительное соглашение от 20.11.2012 к Контракту N F-017-005 от 01.10.2011, согласно пункту 1 которого в отношении партий товара, поставленного по декларациям: N 10606050/250612/0005175, N 10606050/250612/0005352, N 10606050/150612/0004891, N 10606050/140612/0004812, N 10606050/130612/0004758, N 10606050/180612/0004933, N 10606050/130612/0004757, N 10606050/090612/0004701, N 10606050/080612/0004647, N 10606050/070612/0004609, N 10606050/060612/0004576, N 10606050/040612/0004498, N 10606050/040612/0004496, N 10606050/060612/0004448, N 10606050/210512/0004034, N 10606050/220512/0004123, N 10606050/230512/0004134, в связи с выявлением недостатков в виде гнили и синевы стороны уменьшили цену товара на 50% от согласованной в Спецификации (Приложение N 1 от 15.11.2011) к Контракту от 01.10.2011 N F-017-005.

Согласно пункту 2 дополнительного соглашения от 20.11.2012 к контракту от 01.10.2011 N Р-017-005 в отношении партий товара, поставленных по декларациям: N 10606050/250512/0004217, N 10606050/310512/0004411, N 10606050/300712/0006291, N 10606050/030812/0006444, N 10606050/060812/0006520, N 10606050/290512/0004340, N 10606050/220612/0005125, N 10606050/010612/0004451, N 10606050/200612/0005056, N 10606050/020612/0005422, N 10606050/210612/0005081 в связи с полной забраковкой партий товара по качеству покупатель указанные партии товара не оплачивает. Продавец обязуется вывезти некачественный товар за собственный счет со склада покупателя в течение 3-х месяцев с момента подписания данного соглашения. В случае неисполнения обязанности по вывозке товара Покупатель имеет право утилизировать данный товар с отнесением издержек по утилизации по покупателя.

Указанные обществом обстоятельства об изменении сторонами цены контракта и представленные в подтверждение данных обстоятельств доказательства, по мнению суда апелляционной инстанции, однозначно и достоверно не свидетельствуют о поставке обществом некачественного товара при отсутствии иных доказательств, объективно свидетельствующих о данных фактах, являются недостаточными для подтверждения факта поставки обществом нерезиденту некачественного товара (недостатки в виде синевы и гнили).

Поскольку факт поставки товара в рамках внешнеторгового контракта от 01.10.2011 N F-017-005 по ДТ N 10606050/220612/0005125 подтверждается материалами дела, факт поставки некачественного товара (пиловочника хвойных и лиственных пород) по указанной ДТ не доказан, то общество в силу пункта 1 части 1 статьи 19 Закона N 173-ФЗ обязано было обеспечить получение на свой банковский счет денежных средств в сумме 75 727,00 долл. США в установленный контрактом срок (до 19.12.2012). Неисполнение обществом данной обязанности образует объективную сторону административного правонарушения, предусмотренного частью 4 статьи 15.25 КоАП РФ…».

В Постановлении Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 06.11.2014 № Ф02-5066/2014 по делу № А33-525/2014 были даны следующие разъяснения:

«Дополнительное соглашение от 20.11.2012 к контракту N F-017-005, акт о некачественном товаре без даты также, как указали суды, не свидетельствуют однозначно и достоверно о поставке обществом некачественного товара нерезиденту.

Так, в акте о некачественном товаре по ДТ N 10606050/290612/0005352 описаны общие недостатки товара (синева, гниль), однако отсутствует описание выявленных недостатков применительно к ГОСТу, степень их выраженности; нет даты составления названного акта; отсутствует экспертное подтверждение несоответствия качества товара тому качеству, с учетом которого определялась заявленная в ДТ N 10606050/290612/0005352 цена».

В Постановлении Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.02.2012 по делу № А56-10249/2011 экспортер был привлечен к административной ответственности за неполучение экспортной выручки в срок при поставке некачественного товара, в связи с отсутствием документов, подтверждающих утилизацию покупателем бракованной продукции. При этом Суд встал на сторону экспортера:

«Вопреки доводам подателя жалобы отсутствие у Общества в рассматриваемом случае документального подтверждения утилизации покупателем некачественного товара не может являться безусловным основанием для привлечения Общества к административной ответственности по части 4 статьи 15.25 КоАП РФ, поскольку сам факт поставки бракованного товара исключает обязательства нерезидента по его оплате и, соответственно, обязанность Общества по получению денежных средств вне зависимости от дальнейшей судьбы некачественного товара».

На основании изложенного, считаем, что экспортер заинтересован в подтверждении факта поставки некачественного товара в целях обоснования причин уменьшения стоимости ранее отгруженного товара и правомерности получения выручки в меньшем размере перед проверяющими органами.

По нашему мнению, в случае поставки некачественного товара Покупателю следует выставить претензию в адрес Организации с приложением доказательств поставки некачественного товара.

В этом случае доказательствами могут являться фотографии партии товара с указанием ее идентификационных признаков, номеров, а также заключение независимого эксперта. Кроме того, Организация вправе направить своего специалиста на территорию Покупателя, который путем составления двухстороннего Акта завизирует факт поставки некачественного Товара, с подробным описанием признаков брака, фотографиями.

Кроме того, по нашему мнению, документы, подтверждающие возврат товара на территорию РФ или подтверждающие утилизацию товара Покупателем, будут являться наиболее весомым аргументом, свидетельствующим об обоснованном изменении стоимости контракта.

На основании выставленной претензии и доказательств поставки некачественного товара сторонам следует составить Соглашение к Договору, в котором в связи с поставкой некачественного Товара стороны договариваются о снижении стоимости ранее поставленного Товара.

Указанные документы будут являться основанием для снижения суммы экспортной выручки, а также для внесения изменений в ведомости банковского контроля, если Договор принят на учет в уполномоченном банке.

Коллегия Налоговых Консультантов, 7 июня 2022 года

Телеграм-канал https://t.me/knk_audit Бухучет, налоги, нововведения, прослеживаемость, иностранные компании, сложные случаи

 



[1] Федеральный закон «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» от 08.12.2003 № 164-ФЗ.

[2] В этом случае в силу пункта 4 статьи 15.25 КоАП РФ невыполнение резидентом в установленный срок обязанности по получению на свои банковские счета в уполномоченных банках иностранной валюты и (или) валюты РФ, причитающихся за переданные нерезидентам товары, выполненные для нерезидентов работы, оказанные нерезидентам услуги либо за переданные нерезидентам информацию или результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них[2], влечет предупреждение или наложение административного штрафа на граждан, лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, и юридических лиц в размере одной стопятидесятой ключевой ставки Центрального банка РФ от суммы денежных средств, зачисленных на счета в уполномоченных банках с нарушением установленного срока, за каждый день просрочки зачисления таких денежных средств, и (или) в размере от 3 до 10 процентов суммы денежных средств, не зачисленных в установленный срок на банковские счета в уполномоченных банках, если с нерезидентом заключен внешнеторговый договор (контракт), сумма обязательств по которому определена в валюте РФ и условиями которого предусмотрена оплата в валюте РФ, и (или) в размере от 5 до 30 процентов суммы денежных средств, не зачисленных в установленный срок на банковские счета в уполномоченных банках, если с нерезидентом заключен внешнеторговый договор (контракт), предусматривающий оплату в иностранной валюте, или в размере от 5 до 30 процентов суммы денежных средств, не зачисленных в установленный срок на банковские счета в уполномоченных банках, если с нерезидентом заключен договор займа; на должностных лиц - от двадцати тысяч до тридцати тысяч рублей.


Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

Назад в раздел