О рисках, связанных с применением формы транспортной накладной, утратившей силу с 1 января 2021 года

В силу пункта 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов в случае, если эти расходы соответствуют следующим критериям:

- документально подтверждены;

- экономически обоснованы;

- направлены на получение дохода;

-отсутствуют в перечне статьи 270 НК РФ.

При выполнении указанных условий, Организация вправе учесть расходы на перевозку грузов при исчислении налога на прибыль.

В соответствии с пунктом 2 статьи 785 ГК РФ заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или кодексом).

Форма и порядок заполнения транспортной накладной устанавливаются правилами перевозок грузов (пункт 2 статьи 8 Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта[1]).

Правила перевозок грузов автомобильным транспортом утверждены Постановлением Правительства РФ от 21.12.20 № 2200.

Таким образом, подтверждением договора перевозки является транспортная накладная по форме, предусмотренной Постановлением Правительства РФ от 21.12.20 № 2200.

Учитывая изложенное, формально, документальным подтверждением факта перевозки является новая транспортная накладная.

Вместе с этим, следует отметить, сама по себе транспортная накладная не является первичным документом, на основании которого учитываются расходы на перевозку, но она подтверждает реальность сделки.

Аналогичное мнение высказано в письме ФНС РФ от 02.07.19 № СД-4-3/12855@:

«Согласно пункту 2 статьи 785 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или ГК РФ).

При этом в соответствии с пунктом 20 статьи 2 Федерального закона от 08.11.2007 N 259-ФЗ "Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта" транспортная накладная является перевозочным документом, подтверждающим заключение договора перевозки груза.

Таким образом, транспортная накладная является частью документов договора перевозки грузов в целях подтверждения расходов в рамках главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса в целях налогообложения прибыли организации расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода (а в случаях, предусмотренных в статье 265 Кодекса, убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком).

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.

Одновременно сообщаем, что согласно пункту 1 статьи 54.1 Кодекса не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В письме ФНС России от 31.10.2017 N ЕД-4-9/22123@ "О рекомендациях по применению положений статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации" приведены характерные примеры такого "искажения", в частности, нереальность исполнения сделки (операции) сторонами (отсутствие факта ее совершения).

Согласно указанному письму ФНС России доказывание обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 Кодекса, производится налоговым органом при проведении мероприятий налогового контроля в соответствии с разделами V, V-l, V-2 Кодекса».

Учитывая вышеизложенное, мы не исключаем, что при формальном подходе ФНС РФ может поставить по сомнение реальность сделки, так как перевозка оформлена товарной накладной не установленной формы.

Вместе с этим, по нашему мнению, Организация сможет отстоять свою точку зрения при наличии иных документов, подтверждающих факт перевозки, в том числе, например, старой транспортной накладной.

Коллегия Налоговых Консультантов, 4 февраля 2021 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit