О реализации российской организацией товара за пределами РФ

Ответ:

НДС

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров на территории РФ.

Место реализации товаров определяется в соответствии с положениями статьи 147 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 147 НК РФ установлено, что местом реализации товаров признается территория РФ при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:

1) товар находится на территории РФ и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией, и не отгружается и не транспортируется;

2) товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится на территории РФ и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией.

В рассматриваемом нами случае в момент начала отгрузки оборудование находится за пределами РФ, следовательно, в связи с реализацией оборудования объекта налогообложения НДС не возникает.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

В рассматриваемом нами случае оборудование не ввозится на территорию РФ, следовательно, отсутствует обязанность по исчислению НДС по данному основанию.

На основании изложенного, считаем, что при продаже оборудования объекта налогообложения НДС в соответствии с российским законодательством не возникает.

Аналогичное мнение изложено в Письмах Минфина России от 30.07.15 № 03-07-13/1/44019, от 18.03.15 № 03-07-08/14651, от 01.10.14 № 03-07-08/49200, от 14.03.13 № 03-07-08/7842, от 25.09.12 № 03-07-08/278.

Таможенные платежи

Согласно подпункту 33 пункта 1 статьи 2 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее – ТК ЕАЭС) таможенная пошлина представляет собой обязательный платеж, взимаемый таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу Союза.

В силу пункта 1 статьи 51 ТК ЕАЭС объектом обложения таможенными пошлинами, налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу Союза, а также иные товары в случаях[1], предусмотренных настоящим Кодексом.

В рассматриваемом нами случае оборудование не будет пересекать границу таможенного союза, следовательно, не будет облагаться таможенными платежами.

Налог на прибыль

На основании статьи 247 объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью для российских организаций, признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

При этом в силу пункта 1 статьи 311 НК РФ доходы, полученные российской организацией от источников за пределами РФ, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в РФ, так и за ее пределами.

Каких-либо особенностей налогообложения налогом на прибыль в РФ при реализации российской организацией товаров за пределами РФ действующим законодательством не установлено.

Соответственно, налоговая база по налогу на прибыль в отношении оборудования, реализованного за пределами РФ, будет определяться в порядке, аналогичном реализации товаров в РФ.

Бухгалтерский учет

Бухгалтерский учет операций, связанных с реализацией оборудования за пределами РФ, будет осуществляться без каких-либо специфических особенностей.

Товары, приобретенные у других лиц и предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности организации, признаются запасами (пункт 3 ФСБУ 5/2019[2]).

В соответствии с пунктами 9-11 ФСБУ 5/2019 запасы признаются в бухгалтерском учете по фактической себестоимости, если иное не установлено настоящим Стандартом.

В фактическую себестоимость запасов, кроме незавершенного производства и готовой продукции, включаются фактические затраты на приобретение (создание) запасов, приведение их в состояние и местоположение, необходимые для потребления, продажи или использования. Для целей настоящего Стандарта затратами считается выбытие (уменьшение) активов организации или возникновение (увеличение) ее обязательств, связанных с приобретением (созданием) запасов. Не считается затратами предварительная оплата поставщику (подрядчику) до момента исполнения им своих договорных обязанностей предоставления запасов, выполнения работ, оказания услуг.

В фактическую себестоимость запасов, в частности, включаются, в том числе уплаченные и (или) подлежащие уплате организацией поставщику (продавцу, подрядчику) при приобретении (создании) запасов суммы, определяемые с учетом пунктов 12, 13 настоящего Стандарта.

Таким образом, приобретенное у поставщика оборудование принимается к учету по фактической себестоимости.

В силу пункта 5 ФСБУ 5/2019 запасы признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:

а) затраты, понесенные в связи с приобретением или созданием запасов, обеспечат получение в будущем экономических выгод организацией (достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана);

б) определена сумма затрат, понесенных в связи с приобретением или созданием запасов, или приравненная к ней величина.

Кроме того, в соответствии с пунктом 7.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

В связи с чем, считаем, что в бухгалтерском учете приобретенное оборудование отражается в момент перехода права собственности на него.

На дату передачи покупателю права собственности на оборудование выручка от его продажи признается в составе доходов от обычных видов деятельности по стоимости установленной договором (пункты 5, 6, 6.1, 12 ПБУ 9/99[3]).

Одновременно с признанием выручки списывается балансовая стоимость оборудования, которая включается в расходы по обычным видам деятельности (пункты 41, 43 ФСБУ 5/2019, пункты 5, 9, 16 ПБУ 10/99[4]).

Таким образом, бухгалтерские записи по указанным операциям будут осуществляться следующим образом:

Дт 41 Кт 60 – приобретен товар у поставщика;

Дт 62 Кт 90 – признана выручка от реализации товара покупателю;

Дт 90 Кт 41 – списана стоимость реализованного товара.

Валютное законодательство

Порядок осуществления валютных операций на территории РФ регулируется Федеральным законом «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.03 № 173-ФЗ (далее – Закон № 173-ФЗ).

В соответствии с пунктом 9 статьи 1 Закона № 173-ФЗ валютными операциями являются, в частности:

а) приобретение резидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу резидента валютных ценностей на законных основаниях, а также использование валютных ценностей в качестве средства платежа;

б) приобретение резидентом у нерезидента либо нерезидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу нерезидента либо нерезидентом в пользу резидента валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа.

Следовательно, операция по продаже оборудования иностранному покупателю будет признаваться валютной операцией.

Статьей 6 Закона № 173-ФЗ предусмотрено, что валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений, за исключением валютных операций, предусмотренных статьями 7[5], 8[6] и 11[7] настоящего Федерального закона, в отношении которых ограничения устанавливаются в целях предотвращения существенного сокращения золотовалютных резервов, резких колебаний курса валюты РФ, а также для поддержания устойчивости платежного баланса РФ. Указанные ограничения носят недискриминационный характер и отменяются органами валютного регулирования по мере устранения обстоятельств, вызвавших их установление.

Кроме того, Закон № 173-ФЗ не устанавливает запрета на осуществление операций по приобретению и продаже товаров за пределами РФ, а также осуществлению расчетов в связи с оплатой товаров и получением выручки.

Таким образом, применительно к рассматриваемому нами случаю валютные операции могут осуществляться между Организацией и покупателем товара – нерезидентом РФ без ограничений.

На основании пункта 1 статьи 14 Закона № 173-ФЗ резиденты вправе без ограничений открывать в уполномоченных банках банковские счета (банковские вклады) в иностранной валюте, если иное не установлено настоящим Федеральным законом.

В силу пункта 2 статьи 14 Закона № 173-ФЗ, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом, расчеты при осуществлении валютных операций производятся юридическими лицами - резидентами через банковские счета в уполномоченных банках, порядок открытия и ведения которых устанавливается Центральным банком РФ, а также переводами электронных денежных средств.

Расчеты при осуществлении валютных операций могут производиться юридическими лицами - резидентами через счета, открытые в соответствии со статьей 12 Закона № 173-ФЗ закона в банках за пределами территории РФ, за счет средств, зачисленных на эти счета в соответствии с настоящим Федеральным законом.

Между тем, пунктами 4 – 5.1 статьи 12 Закона № 173-ФЗ установлены случаи, когда юридическое лицо – резидент РФ вправе осуществлять зачисление денежных средств на счета, открытые в банках, расположенных за пределами РФ. Получение выручки от реализации товаров указанной статьей не поименовано.

 На основании изложенного, считаем, что зачисление выручки от продажи товара в адрес покупателя – нерезидента РФ должно осуществляться на банковский счет Организации, открытый в уполномоченном банке на территории РФ.

В силу пункта 1 статьи 19 Закона № 173-ФЗ при осуществлении внешнеторговой деятельности и (или) при предоставлении резидентами иностранной валюты или валюты РФ в виде займов нерезидентам резиденты, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом, обязаны в сроки, предусмотренные внешнеторговыми договорами (контрактами) и (или) договорами займа, обеспечить:

1) получение от нерезидентов на свои банковские счета в уполномоченных банках иностранной валюты или валюты РФ, причитающейся в соответствии с условиями указанных договоров (контрактов) за переданные нерезидентам товары, выполненные для них работы, оказанные им услуги, переданные им информацию и результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них;

Согласно пункту 4 статьи 2 Закона № 164-ФЗ[8] внешнеторговая деятельность - деятельность по осуществлению сделок в области внешней торговли товарами, услугами, информацией и интеллектуальной собственностью;

Пунктом 7 статьи 2 Закона № 164-ФЗ определено, что внешняя торговля товарами это импорт и (или) экспорт товаров.

Поскольку в рассматриваемом нами случае реализация оборудования будет осуществляться за пределами РФ, требования о репатриации выручки к договору, заключенному с нерезидентом РФ, применяться не будет.

В соответствии с пунктом 5.1 Инструкции № 181-И[9] резидент, являющийся стороной по экспортному контракту, по импортному контракту (либо по кредитному договору, указанному в главе 4 настоящей Инструкции, должен осуществить их постановку на учет в уполномоченном банке в порядке, установленном настоящей главой, и проводить расчеты по контракту (кредитному договору) только через свои счета, открытые в уполномоченном банке (головном офисе уполномоченного банка или филиале уполномоченного банка), принявшем на учет контракт (кредитный договор)[10].

При этом пунктом 4.1 Инструкции № 181-И установлено, что положения настоящего раздела распространяются на следующие договоры, заключенные между резидентами и нерезидентами (проекты договоров, направленные резидентами нерезидентам или нерезидентами резидентам для заключения), которые предусматривают осуществление расчетов через счета резидентов, открытые в уполномоченных банках, и (или) через счета резидентов, открытые в банках за пределами территории РФ:

4.1.1. Договоры, в том числе агентские договоры, договоры комиссии, договоры поручения, предусматривающие при осуществлении внешнеторговой деятельности вывоз с территории РФ или ввоз на территорию РФ товаров, за исключением вывоза (ввоза) ценных бумаг в документарной форме.

4.1.2. Договоры, предусматривающие продажу (приобретение) и (или) оказание услуг, связанных с продажей (приобретением), на территории РФ (за пределами территории РФ) горюче-смазочных материалов (бункерного топлива), продовольствия, материально-технических запасов и иных товаров (за исключением запасных частей и оборудования), необходимых для обеспечения эксплуатации и технического обслуживания транспортных средств независимо от их вида и назначения в пути следования или в пунктах промежуточной остановки либо стоянки.

4.1.3. Договоры, в том числе агентские договоры, договоры комиссии, договоры поручения, за исключением договоров, указанных в подпунктах 4.1.1, 4.1.2 и 4.1.4 настоящего пункта, предусматривающие выполнение работ, оказание услуг, передачу информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них.

4.1.4. Договоры, предусматривающие передачу движимого и (или) недвижимого имущества по договору аренды, договоры финансовой аренды (лизинга).

4.1.5. Договоры, предметом которых является получение или предоставление денежных средств в виде кредита (займа), возврат денежных средств по кредитному договору (договору займа), а также осуществление иных валютных операций, связанных с получением, предоставлением, возвратом денежных средств в виде кредита (займа) (за исключением договоров (контрактов (соглашений), признаваемых законодательством Российской Федерации займом или приравненных к займу) (далее - кредитный договор).

В связи с тем, что рассматриваемые нами операции по покупке и продаже товара за пределами РФ не связаны с ввозом товара на территорию РФ и вывозом товара за ее пределы, считаем, что договор с покупателем – нерезидентом РФ не подлежит постановке на учет в уполномоченном банке.

Кроме того, в силу пункта 2.1 Инструкции № 181-И резидент при проведении операции по зачислению иностранной валюты на транзитный валютный счет должен представить в уполномоченный банк документы, связанные с проведением операций, не позднее пятнадцати рабочих дней после даты зачисления иностранной валюты на транзитный валютный счет, указанной в уведомлении уполномоченного банка о ее зачислении на транзитный валютный счет, за исключением случаев, установленных пунктами 2.6, 2.7 и абзацем вторым пункта 2.8 настоящей Инструкции.

При этом пунктом 2.7 Инструкции № 181-И установлено, что при зачислении иностранной валюты на транзитный валютный счет резидента или списании иностранной валюты с расчетного счета в иностранной валюте резидента по договору, заключенному с нерезидентом, сумма обязательств по которому равна или не превышает в эквиваленте 200 тыс. рублей[11], резидент в установленном уполномоченным банком порядке должен представить в уполномоченный банк информацию о коде вида операции, соответствующем наименованию вида операции, указанному в приложении 1 к настоящей Инструкции.

Из приведенных положений следует, что при осуществлении операций, связанных с получением иностранной валюты на счета резидента РФ открытые в уполномоченном банке в РФ, у Организации возникнет обязанность по представлению в банк документов, связанных с осуществлением таких операций, при условии, что сумма обязательств по договору будет превышать 200 тыс. руб.

Коллегия Налоговых Консультантов, 25 июня 2021 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit