О раздельном учете по НДС при продаже товаров внутри страны и на экспорт

Телеграм-канал https://t.me/knk_audit Бухучет, налоги, нововведения, прослеживаемость, иностранные компании, сложные случаи

Организация не обязана вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым в операциях по реализации несырьевой продукции, как на внутреннем рынке, так и на экспорт, в том числе в страны – члены ЕАЭС.

Обоснование:

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта.

На основании пункта 3 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 20% в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 настоящей статьи.

Таким образом, реализация продукции подлежит налогообложению НДС.

При реализации продукции внутри страны применяется ставка по НДС 20%, при реализации продукции  на экспорт применяется ставка по НДС 0%.

Пунктом 9 статьи 167 НК РФ установлено, что при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1, 2.1 - 2.8-1, 2.10, 2.13, 3, 3.1, 8, 9, 9.1 и 12 пункта 1 статьи 164 НК РФ, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Согласно абзацу 3 пункта 10 статьи 165 НК РФ порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения. Положения настоящего абзаца не распространяются на операции по реализации товаров, указанных в подпункте 1 (за исключением сырьевых товаров) и подпункте 6 пункта 1 статьи 164 НК РФ.

Из приведенных положений следует, что налоговая база по экспортной операции исчисляется на последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов.

При этом учетной политикой должен быть установлен порядок определения суммы налога, относящегося к товарам, работам, услугам, имущественным правам, приобретенным для реализации сырьевого товара на экспорт.

 

В случае реализации несырьевого товара на экспорт определять сумму НДС по приобретенным товарам, работам, услугам, имущественным правам, используемым для данной экспортной операции, не требуется.

Иными словами, обязанность по ведению обособленного учета сумм НДС по приобретенным товарам, работам, услугам, используемым для осуществления операции по реализации несырьевых товаров на экспорт, нормами НК РФ не предусмотрена.

Кроме того, в соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления[1], переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу РФ без таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

На основании абзаца 2 пункта 1 статьи 172 НК РФ вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Соответственно, в общем случае вычет «входного» НДС осуществляется после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг).

Пунктом 3 статьи 172 НК РФ установлено, что вычеты сумм налога, предусмотренных пунктами 1 - 8 статьи 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 НК РФ, производятся в порядке, установленном настоящей статьей, на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 НК РФ.

Положения настоящего пункта не распространяются на налогоплательщиков, отказавшихся от применения налоговой ставки, указанной в пункте 1 статьи 164 НК РФ, в порядке, установленном пунктом 7 статьи 164 НК РФ, а также на операции по реализации товаров, указанных в подпункте 1 (за исключением сырьевых товаров) и подпункте 6 пункта 1 статьи 164 НК РФ.

Коллегия Налоговых Консультантов, номер ОДИН в реестре аудиторов ОЗО, оказывает  весь комплекс аудиторских, консультационных и юридических услуг +7915-329-02-05

Из совокупности норм пункта 1 и 3 статьи 172 НК РФ можно сделать вывод о том, что вычеты НДС в отношении операций по реализации несырьевых товаров на экспорт осуществляются в общем порядке, установленном пунктом 1 статьи 172 НК РФ, т.е. могут быть заявлены после принятия на учет соответствующих товаров, работ, услуг, имущественных прав, используемых для осуществления операции по реализации несырьевых товаров на экспорт.

Требование о том, что вычеты в отношении операций по реализации товаров на экспорт могут быть заявлены на последнее число квартала, в котором собран полный комплект документов, распространяется только на сырьевые товары, и в рассматриваемом нами случае не применяется.

Таким образом, суммы «входного» НДС по товарам, работам, услугам, приобретенным как для реализации несырьевой продукции внутри страны, так и для реализации несырьевых товаров на экспорт, принимаются к вычету с момента постановки на учет этих товаров, работ, услуг.

В Письме Минфина РФ от 30.11.2016 № 03-07-08/70782 также были даны разъяснения, согласно которым вести раздельный учет сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым в операциях по реализации несырьевых товаров как на внутреннем рынке, так и на экспорт, не требуется:

«Согласно пункту 2 статьи 171 и пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в случае приобретения этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, после принятия на учет таких товаров (работ, услуг) на основании счетов-фактур, выставленных продавцами.

В соответствии с пунктом 3 статьи 172 Кодекса в редакции Федерального закона от 30 мая 2016 г. N 150-ФЗ вычеты сумм налога на добавленную стоимость, предусмотренные пунктами 1 - 8 статьи 171 Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 Кодекса, производятся в порядке, установленном статьей 172 Кодекса, на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 Кодекса. При этом положения данного пункта 3 статьи 172 Кодекса не распространяются на операции по реализации на экспорт товаров, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 164 Кодекса (за исключением сырьевых товаров, поименованных в пункте 10 статьи 165 Кодекса).

На основании пункта 2 статьи 2 указанного Федерального закона данные положения применяются в отношении сумм налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), принятым на учет с 1 июля 2016 года.

Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации после 1 июля 2016 года, принимаются к вычету в порядке и на условиях, предусмотренных пунктом 2 статьи 171 и пунктом 1 статьи 172 Кодекса, в случае использования таких товаров (работ, услуг) при осуществлении операций по реализации на экспорт несырьевых товаров. В связи с этим вести раздельный учет сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для производства несырьевых товаров, реализуемых как на внутреннем рынке, так и на экспорт, не требуется».

На основании изложенного, считаем, что Организация не обязана вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым в операциях по реализации несырьевой продукции, как на внутреннем рынке, так и на экспорт.

В соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации товаров, вывезенных с территории РФ на территорию государства - члена ЕАЭС, в случаях, предусмотренных Договором о ЕАЭС[2].

В пункте 3 Приложения № 18[3] к Договору о ЕАЭС установлено, что при экспорте товаров с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена налогоплательщиком государства-члена, с территории которого вывезены товары, применяются нулевая ставка НДС и (или) освобождение от уплаты акцизов при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных пунктом 4 настоящего Протокола.

При экспорте товаров с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты (зачеты) в порядке, аналогичном предусмотренному законодательством государства-члена, применяемому в отношении товаров, экспортированных с территории этого государства-члена за пределы Союза.

Таким образом, в случае реализации товаров на экспорт в страны – члены ЕАЭС прав на вычет «входного» НДС возникает в соответствии с положениями статей 171, 172 НК РФ.

Соответственно, вычеты НДС в отношении операций по реализации несырьевых товаров на экспорт в страны – члены ЕАЭС могут быть заявлены после принятия на учет соответствующих товаров, работ, услуг.

На основании изложенного считаем, что Организация не обязана вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам, работам, услугам, используемым для осуществления операции по реализации несырьевых товаров на экспорт в страны – члены ЕАЭС.

Аналогичные выводы были сделаны в Письме Минфина РФ от 17.03.2020 № 03-07-08/20119:

«Вопрос: Организация на ОСН осуществляет оптовую торговлю несырьевыми товарами на территории РФ и экспорт в Казахстан. Необходимо ли вести раздельный учет НДС по общехозяйственным расходам, приходящимся на облагаемые и необлагаемые операции?

Ответ: …В соответствии с пунктом 3 статьи 172 Кодекса вычеты сумм налога на добавленную стоимость, предусмотренные пунктами 1 - 8 статьи 171 Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 Кодекса, производятся в порядке, установленном статьей 172 Кодекса, на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 Кодекса. При этом положения данного пункта 3 статьи 172 Кодекса не распространяются на операции по реализации на экспорт товаров, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 164 Кодекса (за исключением сырьевых товаров, поименованных в пункте 10 статьи 165 Кодекса).

Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, принимаются к вычету в порядке и на условиях, предусмотренных пунктом 2 статьи 171 и пунктом 1 статьи 172 Кодекса, в случае использования таких товаров (работ, услуг) при осуществлении операций по реализации на экспорт несырьевых товаров.

Учитывая изложенное, вести раздельный учет сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым в операциях по реализации несырьевых товаров как на внутреннем рынке, так и на экспорт, не требуется».

Подводя итоги изложенному, можно сделать вывод о том, что Организация не обязана вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым в операциях по реализации несырьевой продукции, как на внутреннем рынке, так и на экспорт, в том числе в страны – члены ЕАЭС.

Коллегия Налоговых Консультантов – номер ОДИН в реестре аудиторов ОЗО.  Сопровождаем выездные и камеральные налоговые проверки. Оказываем помощь в решении досудебных и арбитражных споров с налоговой,  минимизируем ущерб от деятельности налоговых органов. ab@knka.ru  +7915-329-02-05

Коллегия Налоговых Консультантов, 21 марта 2023 года