О проведении гарантийного ремонта товара с использованием запчастей покупателя
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Организацией был реализован товар, в отношении которого покупателем были предъявлены претензии по качеству в течение гарантийного срока. Организация планирует за свой счет осуществить гарантийный ремонт товара, при этом запасная часть для ремонта будет предоставлена самим покупателем.
Как оформить и отразить в учете проведение гарантийного ремонта с использованием запасной части, предоставленной покупателем?
Коллегия Налоговых Консультантов оказывает весь комплекс аудиторских, консультационных и юридических услуг +7915-329-02-05 |
В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 469 ГК РФ продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору купли-продажи.
При отсутствии в договоре купли-продажи условий о качестве товара продавец обязан передать покупателю товар, пригодный для целей, для которых товар такого рода обычно используется.
В силу пункта 1 статьи 470 ГК РФ товар, который продавец обязан передать покупателю, должен соответствовать требованиям, предусмотренным статьей 469 ГК РФ, в момент передачи покупателю, если иной момент определения соответствия товара этим требованиям не предусмотрен договором купли-продажи, и в пределах разумного срока должен быть пригодным для целей, для которых товары такого рода обычно используются.
Согласно пункту 2 статьи 470 ГК РФ в случае, когда договором купли-продажи предусмотрено предоставление продавцом гарантии качества товара, продавец обязан передать покупателю товар, который должен соответствовать требованиям, предусмотренным статьей 469 ГК РФ, в течение определенного времени, установленного договором (гарантийного срока).
На основании пункта 1 статьи 475 ГК РФ, если недостатки товара не были оговорены продавцом, покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, вправе по своему выбору потребовать от продавца:
- соразмерного уменьшения покупной цены;
- безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок;
- возмещения своих расходов на устранение недостатков товара.
На основании изложенного, считаем, что в случае если в течение гарантийного срока покупателем были выявлены недоставки товара, то он вправе потребовать, в частности:
- безвозмездного устранения недостатков,
- возмещения расходов покупателя, связанных с устранением недостатков.
В рассматриваемом нами случае Организация будет осуществлять гарантийный ремонт за свой счет. При этом запасную часть приобретет сам покупатель, которая будет возмещена Организацией.
По нашему мнению, в данном случае будет иметь место одновременно безвозмездное проведение ремонта и возмещение расходов покупателя на приобретение запасной части, необходимой для проведения ремонта.
Бухгалтерский учет
По нашему мнению, при возмещении расходов покупателя на приобретение запасной части к Организации не будет переходить право собственности на запасную часть. Право собственности на деталь останется у покупателя.
Поэтому запасная часть, полученная от покупателя для проведения ремонта, подлежит отражению на забалансовом счете Организации - счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».
В соответствии с пунктом 2 ПБУ 10/99[1] расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
В силу пункта 4 ПБУ 10/99 расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:
расходы по обычным видам деятельности;
прочие расходы.
Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами.
Коллегия Налоговых Консультантов оказывает и юридические услуги, в т.ч. по налоговым проверкам +7915-329-02-05 |
Пунктом 5 ПБУ 10/99 установлено, что расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.
На основании изложенного, считаем, что расходы по проведению гарантийного ремонта, а также расходы, связанные с возмещением затрат покупателя, подлежат отражению в бухгалтерском учете в составе расходов, связанных с обычными видами деятельности.
Таким образом, порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с проведением гарантийного ремонта и возмещением затрат покупателя, получением возмещения от импортера, будет следующий:
Дт |
Кт |
Наименование операции |
002 |
|
Принята на ответственное хранение запасная часть, приобретенная покупателем |
44 |
76 |
Отражена компенсация, подлежащая выплате покупателю |
44 |
02, 70, 10, 60 |
Отражены затраты Организации, связанные с проведением гарантийного ремонта |
|
002 |
Списана с забалансового учета стоимость запасной части, использованной при проведении гарантийного ремонта |
76 |
51 |
Выплачено возмещение стоимости запасной части покупателю |
Налоговый учет
В соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, включая отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (с учетом положений статьи 267 НК РФ.
Таким образом, расходы Организации, связанные с проведением гарантийного ремонта, учитываются в целях исчисления налога на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
По нашему мнению, возмещение стоимости запасной части покупателю в связи с исполнением гарантийных обязательств также может признаваться в составе расходов, связанных с проведением гарантийного ремонта.
Документальное оформление
Порядок документального оформления операции, связанной с возмещением покупателю стоимости запчасти в рамках гарантийного случая, законодательством не регламентирован.
По нашему мнению, в рамках привычного для Организации документооборота при наступлении гарантийного случая между Организацией и покупателем целесообразно составить документ, из которого будет следовать, что в связи с выявленным недостатком товара в течение гарантийного срока Организация возмещает стоимость запчасти, которую приобрел покупатель в целях проведения гарантийного ремонта. В документе следует указать стоимость запчасти. Также к документу следует приложить копии документов, подтверждающих затраты покупателя (накладные, кассовые чеки и т.д.).
Кроме того, между Организацией и покупателем целесообразно подписать Акт приема-передачи запасной части, подтверждающий факт передачи покупателем запасной части в целях ее использования Организацией при проведении гарантийного ремонта.
По нашему мнению, акт приема-передачи и соглашение о возмещении могут быть объединены в единый документ.
Также отметим, что в документе, составляемом при выполнении гарантийного ремонта, следует отразить информацию об установке запчасти, полученной от покупателя.
Коллегия Налоговых Консультантов, 2 июня 2022 года
Оказываем помощь в предоставлении услуги экспресс-аудита, и оперативном получении аудиторского заключения. +7906-045-85-75 |
[1] Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Назад в раздел