О продаже оборудования за пределами РФ

Ответ

НДС

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров на территории РФ.

Место реализации товаров определяется в соответствии с положениями статьи 147 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 147 НК РФ установлено, что местом реализации товаров признается территория РФ при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:

1) товар находится на территории РФ и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией, и не отгружается и не транспортируется;

2) товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится на территории РФ и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией.

В рассматриваемом нами случае товар находится за пределами РФ, следовательно, по данному основанию объекта налогообложения НДС не возникает.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

В рассматриваемом нами случае товар не будет ввозится на территорию РФ, следовательно, отсутствует обязанность по исчислению НДС по данному основанию.

Таким образом, по нашему мнению, в том случае, если приобретение и реализация товара осуществляются за пределами РФ, объекта налогообложения НДС в соответствии с российским законодательством не возникает.

Следовательно, у Организации отсутствует обязанность по уплате НДС в рассматриваемом нами случае.

Аналогичное мнение изложено в Письмах Минфина России от 30.07.15 № 03-07-13/1/44019, от 18.03.15 № 03-07-08/14651, от 01.10.14 № 03-07-08/49200, от 14.03.13 № 03-07-08/7842, от 25.09.12 № 03-07-08/278.

Статьями 71 и 72 Договора о Евразийском экономическом союзе[1] и Приложение № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе предусмотрен порядок взимания косвенных налогов и механизм контроля за их уплатой при экспорте[2] и импорте товаров[3].

Поскольку Организацией не осуществляется вывоз реализуемых товаров с территории РФ, то в рассматриваемой ситуации положения статей 71 и 72 Договора о Евразийском экономическом союзе и Приложения № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе не применяются.

                                                                                                                      

Налог на прибыль

В соответствии с пунктом 1 статьи 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Таким образом, плательщиками налога на прибыль являются, в частности, российские организации, а также иностранные организации, получающие доходы от источника в РФ.

В рассматриваемом нами случае Организация планирует приобретать товар у иностранного поставщика за пределами территории РФ. В этом случае, по нашему мнению, у иностранного поставщика не возникает дохода от источника в РФ. Следовательно, доход, полученный иностранным поставщиком, не подлежит налогообложению налогом на прибыль на территории РФ.

В отношении доходов, полученных Организацией от продажи товара за пределами РФ, отметим следующее.

На основании статьи 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью для российских организаций, признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

При этом в силу пункта 1 статьи 311 НК РФ доходы, полученные российской организацией от источников за пределами РФ, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в РФ, так и за ее пределами.

Каких-либо особенностей налогообложения налогом на прибыль в РФ при реализации российской организацией товаров за пределами РФ действующим законодательством не установлено.

Соответственно, налоговая база по налогу на прибыль в отношении товаров, реализованных за пределами РФ, будет определяться в порядке, аналогичном реализации товаров в РФ.

Валютное законодательство

Порядок осуществления валютных операций на территории РФ регулируется Федеральным законом «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.03 № 173-ФЗ (далее – Закон № 173-ФЗ).

В соответствии с пунктом 9 статьи 1 Закона № 173-ФЗ валютными операциями являются, в частности:

а) приобретение резидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу резидента валютных ценностей на законных основаниях, а также использование валютных ценностей в качестве средства платежа;

б) приобретение резидентом у нерезидента либо нерезидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу нерезидента либо нерезидентом в пользу резидента валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа.

Статьей 6 Закона № 173-ФЗ предусмотрено, что валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений, за исключением валютных операций, предусмотренных статьями 7[4], 8[5] и 11[6] настоящего Федерального закона, в отношении которых ограничения устанавливаются в целях предотвращения существенного сокращения золотовалютных резервов, резких колебаний курса валюты РФ, а также для поддержания устойчивости платежного баланса РФ. Указанные ограничения носят недискриминационный характер и отменяются органами валютного регулирования по мере устранения обстоятельств, вызвавших их установление.

Кроме того, Закон № 173-ФЗ не устанавливает запрета на осуществление операций по приобретению и продаже товаров за пределами РФ, а также осуществлению расчетов в связи с оплатой товаров и получением выручки.

Таким образом, применительно к рассматриваемому нами случаю валютные операции могут осуществляться между Организацией с поставщиком товара – нерезидентом РФ и с покупателем товара – нерезидентом РФ без ограничений.

На основании пункта 1 статьи 14 Закона № 173-ФЗ резиденты вправе без ограничений открывать в уполномоченных банках банковские счета (банковские вклады) в иностранной валюте, если иное не установлено настоящим Федеральным законом.

В силу пункта 2 статьи 14 Закона № 173-ФЗ, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом, расчеты при осуществлении валютных операций производятся юридическими лицами - резидентами через банковские счета в уполномоченных банках, порядок открытия и ведения которых устанавливается Центральным банком РФ, а также переводами электронных денежных средств.

Расчеты при осуществлении валютных операций могут производиться юридическими лицами - резидентами через счета, открытые в соответствии со статьей 12 Закона № 173-ФЗ закона в банках за пределами территории РФ, за счет средств, зачисленных на эти счета в соответствии с настоящим Федеральным законом.

Между тем, пунктами 4 – 5.1 статьи 12 Закона № 173-ФЗ установлены случаи, когда юридическое лицо – резидент РФ вправе осуществлять зачисление денежных средств на счета, открытые в банках, расположенных за пределами РФ. Получение выручки от реализации товаров указанной статьей не поименовано.

 На основании изложенного, считаем, что зачисление выручки от продажи товара в адрес покупателя – нерезидента РФ должно осуществляться на банковский счет Организации, открытый в уполномоченном банке на территории РФ. Зачисление выручки от продажи товара за пределами РФ на счета, открытые за пределами РФ, Законом 173-ФЗ не предусмотрено.

 

При этом в силу пункта 4 статьи 12 Закона № 173-ФЗ резиденты вправе переводить на свои счета (во вклады) в иностранной валюте и (или) в валюте РФ, открытые в банках, расположенных за пределами территории РФ, денежные средства со своих счетов (с вкладов) в уполномоченных банках или с других своих счетов (с вкладов) в иностранной валюте и (или) в валюте РФ, открытых в банках, расположенных за пределами территории РФ.

Пунктом 6 статьи 12 Закона № 173-ФЗ установлено, что юридические лица - резиденты вправе без ограничений осуществлять валютные операции со средствами, зачисленными в соответствии с настоящим Федеральным законом на счета (во вклады), открытые в банках за пределами территории РФ[7].

Таким образом, по нашему мнению, оплата товаров, приобретенных Организацией у поставщика – нерезидента РФ, может осуществляться со счетов, открытых в банках, расположенных за пределами РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 19 Закона № 173-ФЗ при осуществлении внешнеторговой деятельности и (или) при предоставлении резидентами иностранной валюты или валюты Российской Федерации в виде займов нерезидентам резиденты, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом, обязаны в сроки, предусмотренные внешнеторговыми договорами (контрактами) и (или) договорами займа, обеспечить:

1) получение от нерезидентов на свои банковские счета в уполномоченных банках иностранной валюты или валюты Российской Федерации, причитающейся в соответствии с условиями указанных договоров (контрактов) за переданные нерезидентам товары, выполненные для них работы, оказанные им услуги, переданные им информацию и результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них;

2) возврат в Российскую Федерацию денежных средств, уплаченных нерезидентам за неввезенные в Российскую Федерацию (неполученные на территории Российской Федерации) товары, невыполненные работы, неоказанные услуги, непереданные информацию и результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них;

3) получение от нерезидентов на свои банковские счета в уполномоченных банках иностранной валюты или валюты Российской Федерации, причитающейся в соответствии с условиями договоров займа.

В целях исполнения требования о репатриации иностранной валюты и валюты Российской Федерации в договорах (контрактах), заключенных между резидентами и нерезидентами при осуществлении внешнеторговой деятельности и (или) при предоставлении резидентами нерезидентам займов, должны быть указаны сроки исполнения сторонами обязательств по договорам (контрактам) (пункт 1.1. статьи 19 Закона № 173-ФЗ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 1 Закона № 173-ФЗ используемые в настоящем Федеральном законе институты, понятия и термины гражданского и административного законодательства Российской Федерации, других отраслей законодательства Российской Федерации применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства Российской Федерации, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом.

 Понятие внешнеторговой деятельности определено пунктом  4 статьи 2 Закона № 164-ФЗ[8] под которой понимается деятельность по осуществлению сделок в области внешней торговли товарами, услугами, информацией и интеллектуальной собственностью.

Под внешней торговлей товарами понимается импорт и (или) экспорт товаров. Перемещение товаров между частью территории Российской Федерации и другой частью территории Российской Федерации, если такие части не связаны между собой сухопутной территорией Российской Федерации, через таможенную территорию иностранного государства, перемещение товаров на территорию Российской Федерации с территорий искусственных островов, установок и сооружений, над которыми Российская Федерация осуществляет юрисдикцию в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормами международного права, или перемещение товаров между территориями искусственных островов, установок и сооружений, над которыми Российская Федерация осуществляет юрисдикцию в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормами международного права, не является внешней торговлей товарами (пункт 7 статьи 2 Закона № 164-ФЗ).

Импорт товара - ввоз товара в Российскую Федерацию без обязательства об обратном вывозе (пункт 10 статьи 2 Закона № 164-ФЗ).

Экспорт товара - вывоз товара из Российской Федерации без обязательства об обратном ввозе (пункт 28 статьи 2 Закона № 164-ФЗ).

Таким образом, договор в рамках которого не осуществляется импорт и (или) экспорт товаров, не относится для целей статьи 19 Закона № 173-ФЗ к внешнеторговому договору, и положения  пункта 1.1. статьи 19 Закона № 173-ФЗ не распространяются на указанный договор.

Обращаем Ваше внимание, что с 1 марта 2018 года вступила в силу Инструкция Банка России «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций, о единых формах учета и отчетности по валютным операциям, порядке и сроках их представления» от 16.08.17 № 181-И (далее – Инструкция № 181-И).

В соответствии с пунктом 5.1 Инструкции № 181-И резидент, являющийся стороной по экспортному контракту, по импортному контракту (либо по кредитному договору, указанному в главе 4 настоящей Инструкции, должен осуществить их постановку на учет в уполномоченном банке в порядке, установленном настоящей главой, и проводить расчеты по контракту (кредитному договору) только через свои счета, открытые в уполномоченном банке (головном офисе уполномоченного банка или филиале уполномоченного банка), принявшем на учет контракт (кредитный договор)[9].

При этом пунктом 4.1 Инструкции № 181-И установлено, что положения настоящего раздела распространяются на следующие договоры, заключенные между резидентами и нерезидентами (проекты договоров, направленные резидентами нерезидентам или нерезидентами резидентам для заключения), которые предусматривают осуществление расчетов через счета резидентов, открытые в уполномоченных банках, и (или) через счета резидентов, открытые в банках за пределами территории РФ:

4.1.1. Договоры, в том числе агентские договоры, договоры комиссии, договоры поручения, предусматривающие при осуществлении внешнеторговой деятельности вывоз с территории РФ или ввоз на территорию РФ товаров, за исключением вывоза (ввоза) ценных бумаг в документарной форме.

4.1.2. Договоры, предусматривающие продажу (приобретение) и (или) оказание услуг, связанных с продажей (приобретением), на территории РФ (за пределами территории РФ) горюче-смазочных материалов (бункерного топлива), продовольствия, материально-технических запасов и иных товаров (за исключением запасных частей и оборудования), необходимых для обеспечения эксплуатации и технического обслуживания транспортных средств независимо от их вида и назначения в пути следования или в пунктах промежуточной остановки либо стоянки.

4.1.3. Договоры, в том числе агентские договоры, договоры комиссии, договоры поручения, за исключением договоров, указанных в подпунктах 4.1.1, 4.1.2 и 4.1.4 настоящего пункта, предусматривающие выполнение работ, оказание услуг, передачу информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них.

4.1.4. Договоры, предусматривающие передачу движимого и (или) недвижимого имущества по договору аренды, договоры финансовой аренды (лизинга).

4.1.5. Договоры, предметом которых является получение или предоставление денежных средств в виде кредита (займа), возврат денежных средств по кредитному договору (договору займа), а также осуществление иных валютных операций, связанных с получением, предоставлением, возвратом денежных средств в виде кредита (займа) (за исключением договоров (контрактов (соглашений), признаваемых законодательством Российской Федерации займом или приравненных к займу) (далее - кредитный договор).

В связи с тем, что рассматриваемые нами операции по покупке и продаже товара за пределами РФ не связаны с ввозом товара на территорию РФ и вывозом товара за ее пределы, считаем, что договоры с покупателем – нерезидентом РФ и поставщиком – нерезидентом РФ, не подлежат постановке на учет в уполномоченном банке.

Кроме того, в силу пункта 2.1 Инструкции № 181-И резидент при проведении операции по зачислению иностранной валюты на транзитный валютный счет должен представить в уполномоченный банк документы, связанные с проведением операций, не позднее пятнадцати рабочих дней после даты зачисления иностранной валюты на транзитный валютный счет, указанной в уведомлении уполномоченного банка о ее зачислении на транзитный валютный счет, за исключением случаев, установленных пунктами 2.6, 2.7 и абзацем вторым пункта 2.8 настоящей Инструкции.

Согласно пункту 2.5 Инструкции № 181-И резидент при списании иностранной валюты с его расчетного счета в иностранной валюте одновременно с распоряжением о списании иностранной валюты должен представить в уполномоченный банк документы, связанные с проведением операций, за исключением случаев, указанных в пунктах 2.6 и 2.7, абзаце втором пункта 2.8, пункте 10.11 и главе 14 настоящей Инструкции.

Уполномоченный банк осуществляет списание иностранной валюты с расчетного счета резидента в иностранной валюте только при представлении резидентом в уполномоченный банк документов, связанных с проведением операций, за исключением случаев, указанных в пунктах 2.6 и 2.7, абзаце втором пункта 2.8, пункте 10.11 и главе 14 настоящей Инструкции.

При этом пунктом 2.7 Инструкции № 181-И установлено, что при зачислении иностранной валюты на транзитный валютный счет резидента или списании иностранной валюты с расчетного счета в иностранной валюте резидента по договору, заключенному с нерезидентом, сумма обязательств по которому равна или не превышает в эквиваленте 200 тыс. рублей[10], резидент в установленном уполномоченным банком порядке должен представить в уполномоченный банк информацию о коде вида операции, соответствующем наименованию вида операции, указанному в приложении 1 к настоящей Инструкции.

Из приведенных положений следует, что при осуществлении операций, связанных с получением и/или списанием иностранной валюты на счета резидента РФ открытые в уполномоченном банке в РФ, у Организации возникнет обязанность по представлению в банк документов, связанных с осуществлением таких операций, при условии, что сумма обязательств по договорам будет превышать 200 тыс. руб.

Документальное подтверждение

По общему правилу, установленному пунктом 1 статьи 252 НК РФ, налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с положениями пунктов 1 и 2 статьи 9 Закона № 402-ФЗ  каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом, который должен содержать обязательные реквизиты, предусмотренные пунктом 2 статьи 9 Закона № 402-ФЗ.

По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (статья 506 ГК РФ).

 

В соответствии с  пунктом 1 статьи 1211 ГК РФ если иное не предусмотрено настоящим Кодексом или другим законом, при отсутствии соглашения сторон о подлежащем применению праве к договору применяется право страны, где на момент заключения договора находится место жительства или основное место деятельности стороны, которая осуществляет исполнение, имеющее решающее значение для содержания договора.

 

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 1211 ГК РФ в договоре купли-продажи стороной, которая осуществляет исполнение, имеющее решающее значение для содержания договора, признается продавец.

Таким образом, применяемое к взаимоотношениям сторон по договору право указывается сторонами в договоре поставки. В случае, если такое условие в договоре не оговорено, то подлежит применению право страны продавца.

 

Согласно пункту 1 статьи 432 ГК РФ договор считается заключенным, если между сторонами, в требуемой в подлежащих случаях форме, достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.

Существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

Пунктом 2 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 25.12.218 № 49[11] изложено:

«…Существенными условиями, которые должны быть согласованы сторонами при заключении договора, являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных правовых актах существенными или необходимыми для договоров данного вида (например, условия, указанные в статьях 555 и 942 ГК РФ).

Существенными также являются все условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение (абзац второй пункта 1 статьи 432 ГК РФ), даже если такое условие восполнялось бы диспозитивной нормой.

Например, если в ходе переговоров одной из сторон предложено условие о цене или заявлено о необходимости ее согласовать, то такое условие является существенным для этого договора (пункт 1 статьи 432 ГК РФ). В таком случае отсутствие согласия по условию о цене или порядке ее определения не может быть восполнено по правилу пункта 3 статьи 424 ГК РФ и договор не считается заключенным до тех пор, пока стороны не согласуют названное условие, или сторона, предложившая условие о цене или заявившая о ее согласовании, не откажется от своего предложения, или такой отказ не будет следовать из поведения указанной стороны…».

 

В соответствии с положениями главы 30 ГК РФ и судебной практикой существенными условиями договора поставки являются:

- предмет договора. Существенное условие о предмете договора поставки считается согласованным, если договор позволяет определить наименование и количество товара (Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 02.11.18 № Ф07-13323/2018 по делу № А56-5598/2017). Существенные условия договора поставки о наименовании и количестве товара могут быть согласованы в относящихся к договору спецификациях, если это предусмотрено договором (Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 10.10.18 № Ф09-6032/18 по делу № А60-57583/2017).

- срок поставки. При несогласовании в договоре поставки срока такое соглашение признается договором купли-продажи или разовой сделкой по купле-продаже (Постановление ФАС Центрального округа от 15.10.09 № Ф10-3839/09 по делу № А14-17112-2008-618/29);

- цена договора. Цена товара является существенным условием договора поставки (Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 25.02.19 № Ф06-43804/2019 по делу № А65-13649/2018). Цена товара не является существенным условием договора поставки и при ее отсутствии в договоре определяется в соответствии с п. 3 ст. 424 ГК РФ (Постановление Арбитражного суда Московского округа от 18.07.19 № Ф05-10514/2019 по делу № А40-82871/2018).

Инкотермс 2010

Инкотермс 2010 (англ. Incoterms, International commerce terms) — международные правила по толкованию наиболее широко используемых торговых терминов в области внешней торговли. Международные торговые термины представляют собой стандартные условия договора международной купли-продажи, которые определены заранее в международно признанном документе, вступающие в силу с 1 января 2011 года.

В нашей стране ИНКОТЕРМС носит рекомендательный характер, а юридическую силу носят только положения контракта, имеющие ссылку на ИКОТЕРМС. Но, если в контракте сделана ссылка на базис поставки по ИНКОТЕРМС, но другие пункты контракта противоречат используемым условиям поставки согласно ИНКОТЕРМС, то применяться должны соответствующие пункты контракта, а не ИНКОТЕРМС: считается, что стороны установили определенные изъятия из ИНКОТЕРМС в толковании отдельных базисов поставки (комментарий ИНКОТРЕМС 2010).

При выборе того или иного базиса поставки необходимо строго придерживаться терминологии ИНКОТЕРМС. Лучше конкретный термин указывать на английском языке (как в ИНКОТЕРМС). Применяя тот или иной термин, необходимо указывать конкретный географический пункт (а иногда и точное место как например в случае поставки при базисе ExWorks), в котором продавец считается исполнившим свои обязательства по транспортировке груза, несению риска случайной гибели или порчи товара и т.д. Обязательно ссылаться на редакцию ИНКОТЕРМС (комментарий ИНКОТРЕМС 2010).

Избранный термин Инкотермс может работать, только если стороны определили пункт или порт, а еще лучше, если стороны определили по возможности как можно более точно такой пункт или порт. Хорошим примером такого уточнения является следующий; «FCA 38 Cours Albert ler, Paris, France Incoterms® 2010». Согласно терминам Инкотермс Ex Works (EXW, Франко завод), Free Carrier (FCA, Франко перевозчик), Delivered at Terminal (DAT, Поставка на терминале), Delivered at Place (DAP, Поставка в назначения), Delivered Duty Paid (DDP, Поставка с оплатой пошлин), Free Alongside Ship (FAS, Свободно вдоль борта судна) и Free on Board (FOB, Свободно на борту), поименованный пункт представляет место, где осуществляется поставка и переход риска на покупателя (пункт 3 ИНКОТРЕМС 2010 «Путем возможно более точного определения пункта или порта»).

Правила Инкотермс только указывают, какая из сторон договора купли-продажи должна осуществить необходимые для перевозки и страхования действия, когда продавец передает товар покупателю, и какие расходы несет каждая из сторон. Правила Инкотермс не указывают на подлежащую уплате цену или способ оплаты. Они также не регламентируют переход права собственности на товар или последствия нарушения договора. Эти вопросы обычно определяются в ясно выраженных условиях в договоре купли-продажи или в праве, применимом к такому договору. Стороны, однако, должны учитывать, что строго обязательный национальный закон (mandatory local law) может иметь преимущество в отношении какого-либо аспекта договора купли-продажи, включая избранный термин Инкотермс (пункт 4 ИНКОТЕРМС 2010 «Как использовать правила ИНКОТЕРМС 2010).

Переход права собственности на товар

В соответствии с пунктом 1 статьи 223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.

Пунктом 1 статьи 224 ГК РФ установлено, что передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки.

Вещь считается врученной приобретателю с момента ее фактического поступления во владение приобретателя или указанного им лица.

Согласно пункту 3 статьи 224 ГК РФ к передаче вещи приравнивается передача коносамента или иного товарораспорядительного документа на нее.

Таким образом, в соответствии с законодательством РФ право собственности на товар переходит от продавца к покупателю с момента фактической передачи товара непосредственно покупателю или перевозчику, или же с момента передачи товаросопроводительного документа, если договором не предусмотрено иное.

На практике в договоре стороны определяют момент перехода права собственности на товар по моменту перехода риска гибели товара в соответствии с положениями ИНКОТЕРМС.

Кроме того, в сложившейся практике делового оборота, принято считать, что если момент перехода права собственности не определен договором, то он определяется по моменту перехода риска гибели товара.

Такой подход применяется также в арбитражной практике. Например, Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.03.09 по делу № А21-5832/2008, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 18.09.06 по делу № А29-3716/2005а.

В соответствии с Инкотермс 2010 термин FCA (Free Carrier / Франко Перевозчик) означает, что продавец осуществляет передачу товара перевозчику или иному лицу, номинированному покупателем, в своих помещениях или в ином обусловленном пункте.

Продавец обязан передать перевозчику или иному лицу, номинированному покупателем, товар в согласованном пункте (если таковой имеется) в поименованном месте поставки в согласованную дату или в согласованный период.

Поставка считается выполненной:

а) если поименованный пункт находится в помещениях продавца, - когда товар загружен в транспортное средство, предоставленное покупателем;

b) в любом ином случае, - когда товар предоставлен в распоряжение перевозчика или иного лица, номинированного покупателем, в транспортном средстве продавца и готовым к разгрузке.

Покупатель несет все риски утраты или повреждения товара с момента его поставки.

Продавец обязан оплатить все относящиеся к товару расходы до момента его поставки, за исключением расходов оплачиваемых покупателем, как это предусмотрено в пункте Б6.

Таким образом, при поставке товаров на условиях FCA риск гибели товара переходит к покупателю в момент  исполнения обязательств по поставке, т.е. погрузки товара в транспортное средство, представляемое покупателем (территория иностранного государства).

В соответствии с Инкотермс 2010 термин FOB (Free on Board/Свободно на борту) означает, что продавец поставляет товар на борт судна, номинированного покупателем в поименованном порту отгрузки, или обеспечивает предоставление поставленного таким образом товара. Риск утраты или повреждения товара переходит, когда товар находится на борту судна, и с этого момента покупатель несет все расходы.

Таким образом, при поставке товаров на условиях FOB риск гибели товара переходит к покупателю в момент  исполнения обязательств по поставке, т.е. в момент погрузки товара на борт судна (территория иностранного государства).

 

С учетом изложенного у Организации в подтверждение реализации товара на территорию Казахстана должны быть следующие документы:

- договор поставки включающий существенные условия договора. Каких-либо особых условий для включения в договор при реализации товаров на территорию Казахстана нормы российского законодательства  не содержат;

- первичный документ на отгрузку товара (товарная накладная);

- транспортные документы, подтверждающие доставку товара до места назначения,  и иные товаросопроводительные документы.

Коллегия Налоговых Консультантов, 12 сентября 2019 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

Назад в раздел