О продаже малоценного актива

Бухгалтерский учет

Начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год в отношении объектов основных средств следует применять положения ФСБУ 6/2020[1].

В соответствии с пунктом 4 ФСБУ 6/2020 для целей бухгалтерского учета объектом основных средств считается актив, характеризующийся одновременно следующими признаками:

а) имеет материально-вещественную форму;

б) предназначен для использования организацией в ходе обычной деятельности при производстве и (или) продаже ею продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для охраны окружающей среды, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд, либо для использования в деятельности некоммерческой организации, направленной на достижение целей, ради которых она создана;

в) предназначен для использования организацией в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;

г) способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (обеспечить достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана).

Согласно пункту 5 ФСБУ 6/2020 организация может принять решение не применять настоящий Стандарт в отношении активов, характеризующихся одновременно признаками, установленными пунктом 4 настоящего Стандарта, но имеющих стоимость ниже лимита, установленного организацией с учетом существенности информации о таких активах. При этом затраты на приобретение, создание таких активов признаются расходами периода, в котором они понесены. Указанное решение раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности с указанием лимита стоимости, установленного организацией.

Организация должна обеспечить надлежащий контроль наличия и движения таких активов.

Таким образом, Организация вправе определить стоимостной лимит активов, которые не будут признаваться объектами основных средств в случае выполнения положений пункта 4 ФСБУ 6/2020, а будут единовременно списываться в состав расходов в том периоде, в котором такие активы приобретены.

При этом Организация обязана обеспечить надлежащий контроль за наличием и движением таких активов, в частности, контроль обеспечивается за счет отражения таких активов на забалансовых счетах.

Порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности последствий изменения учетной политики с началом применения ФСБУ 6/2020 предусмотрены пунктами 48 – 52 ФСБУ 6/2020.

Согласно абзацу пункта 49 ФСБУ 6/2020 балансовая стоимость объектов, которые в соответствии с ранее применявшейся учетной политикой учитывались в составе основных средств, но в соответствии с настоящим Стандартом таковыми не являются, списывается в порядке единовременной корректировки на нераспределенную прибыль, за исключением случаев переклассификации таких объектов в другой вид активов.

Из приведенной нормы следует, что по состоянию на 01.01.2022 основные средства стоимостью менее стоимостного лимита, установленного Организацией в учетной политике, подлежали единовременному списанию с бухгалтерского учета в корреспонденции с нераспределенной прибылью.

На основании изложенного, считаем, что Организация правомерно списала активы стоимостью менее установленного лимита в состав расходов, отразив такой актив на забалансовом счете.

Отметим, что повторное оприходование таких активов в случае его продажи на балансовые счета бухгалтерским законодательством не предусмотрено.

В соответствии с пунктом 2 ПБУ 9/99[2] доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Пунктом 4 ПБУ 9/99 установлено, что доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

а) доходы от обычных видов деятельности;

б) прочие доходы;

Для целей настоящего Положения доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями.

Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований настоящего Положения, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.

В силу пункта 5 ПБУ 9/99 доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Согласно пункту 7 ПБУ 9/99 прочими доходами являются, в частности, поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров.

По нашему мнению, операция по продаже малоценного актива подлежит отражению в бухгалтерском учете следующим образом:

Налоговый учет

В соответствии с пунктом 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой) и используются им для извлечения дохода. Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. В целях списания стоимости имущества, указанного в настоящем подпункте, в течение более одного отчетного периода налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок признания материальных расходов в виде стоимости такого имущества с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей.

Таким образом, активы стоимостью менее 100 тыс. руб. амортизируемым имуществом для целей налогового учета не признаются, а подлежат списанию в составе материальных расходов по мере ввода в эксплуатацию единовременно или равномерно в течение срока его использования по выбору налогоплательщика.

На основании пункта 1 статьи 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Пунктом 5 статьи 252 НК РФ установлено, что в целях настоящей главы суммы, отраженные в составе расходов налогоплательщиков, не подлежат повторному включению в состав его расходов.

На основании изложенного, считаем, что при продаже актива в налоговом учете Организации возникает доход от реализации.

Повторное оприходование и включение стоимости актива в состав расходов в данном случае нормами НК РФ не предусмотрено.

Коллегия Налоговых Консультантов, 25 мая 2022 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit