О признании сделки между российскими организациями контролируемой после 2019 год

Понятие контролируемой сделки приведено в статье 105.14 НК РФ.

В силу пункта 2 статьи 105.14 НК РФ (в редакции, вступившей в силу с 1 января 2019 года) сделка между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которой является РФ, признается контролируемой (если иное не предусмотрено пунктами 3, 4 и 6 настоящей статьи) при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

1) стороны сделки применяют разные ставки по налогу на прибыль организаций (за исключением ставок, предусмотренных пунктами 2 - 4 статьи 284НК РФ) к прибыли от деятельности, в рамках которой заключена указанная сделка;

2) одна из сторон сделки является налогоплательщиком налога на добычу полезных ископаемых, исчисляемого по налоговой ставке, установленной в процентах, и предметом сделки является добытое полезное ископаемое, признаваемое для указанной стороны сделки объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, при добыче которого налогообложение производится по налоговой ставке, установленной в процентах;

3) хотя бы одна из сторон сделки является налогоплательщиком, применяющим один из следующих специальных налоговых режимов: систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) или систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (если соответствующая сделка заключена в рамках такой деятельности), при этом в числе других лиц, являющихся сторонами указанной сделки, есть лицо, не применяющее указанные специальные налоговые режимы;

4) одна из сторон сделки освобождена от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций;

6) сделка удовлетворяет одновременно следующим условиям:

- одна из сторон сделки является налогоплательщиком, указанным в пункте 1 статьи 275.2НК РФ, и учитывает доходы (расходы) по такой сделке при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии со статьей 275.2НК РФ;

- любая другая сторона сделки не является налогоплательщиком, указанным в пункте 1 статьи 275.2НК РФ, либо является налогоплательщиком, указанным в пункте 1 статьи 275.2НК РФ, но не учитывает доходы (расходы) по такой сделке при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии со статьей 275.2НК РФ;

8) хотя бы одна из сторон сделки является исследовательским корпоративным центром, указанным в Федеральном законе «Об инновационном центре «Сколково», либо участником проекта в соответствии с Федеральным законом от 29 июля 2017 года N 216-ФЗ «Об инновационных научно-технологических центрах и о внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ», применяющими освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость в соответствии состатьей 145.1 части второй НК РФ;

9) хотя бы одна из сторон сделки применяет в течение налогового периода инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль организаций, предусмотренный статьей 286.1НК РФ;

10) хотя бы одна из сторон сделки является налогоплательщиком налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья и доходы (расходы) по такой сделке учитываются при определении налоговой базы по налогу на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья.

Из анализа приведенной нормы следует, что с 1 января 2019 года сделки, совершенные между взаимозависимыми российскими организациями, применяющими общий режим налогообложения и не пользующимися какими-либо льготами, преференциями по налогу на прибыль, не признаются контролируемыми независимо от совокупного дохода, полученного потаким сделкам.

На основании изложенного, считаем, что сделки между российскими организациями, применяющими ОСНО, не признаются контролируемыми независимо от суммарного дохода по таким сделкам за календарный год.

Коллегия Налоговых Консультантов, 17 февраля 2020 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit