О применении ККТ

В соответствии с пунктом 1 статьи 1.2 Федерального закона «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в РФ» от 22.05.03 № 54-ФЗ (далее – Закон № 54-ФЗ) контрольно-кассовая техника (далее - ККТ), включенная в реестр ККТ, применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных настоящим Федеральным законом.

Статьей 1.1. Закона № 54-ФЗ определены следующие понятия, используемые в Федеральном законе № 54-ФЗ:

расчеты - прием (получение) и выплата денежных средств наличными деньгами и (или) в безналичном порядке за товары, работы, услуги, прием ставок, интерактивных ставок и выплата денежных средств в виде выигрыша при осуществлении деятельности по организации и проведению азартных игр, а также прием денежных средств при реализации лотерейных билетов, электронных лотерейных билетов, приеме лотерейных ставок и выплате денежных средств в виде выигрыша при осуществлении деятельности по организации и проведению лотерей. В целях настоящего Федерального закона под расчетами понимаются также прием (получение) и выплата денежных средств в виде предварительной оплаты и (или) авансов, зачет и возврат предварительной оплаты и (или) авансов, предоставление и погашение займов для оплаты товаров, работ, услуг (включая осуществление ломбардами кредитования граждан под залог принадлежащих гражданам вещей и деятельности по хранению вещей) либо предоставление или получение иного встречного предоставления за товары, работы, услуги.

Из приведенных положений следует, что Организация обязана применять ККТ в случае приема (получения) денежных средств от физических лиц наличными деньгами и (или) в безналичном порядке за товары, работы, услуги, в случае предоставления, погашения займов, полученных для оплаты товаров, работ, услуг, а также в случае получения иного встречного представления за товары, работы, услуги.

Между тем, в силу пункта 4 статьи 4 Федерального закона «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ» от 03.07.18 № 192-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели при осуществлении расчетов с физическими лицами, которые не являются индивидуальными предпринимателями, в безналичном порядке (за исключением расчетов с использованием электронных средств платежа), расчетов при приеме платы за жилое помещение и коммунальные услуги, включая взносы на капитальный ремонт, при осуществлении зачета и возврата предварительной оплаты и (или) авансов, при предоставлении займов для оплаты товаров, работ, услуг, при предоставлении или получении иного встречного предоставления за товары, работы, услуги вправе не применять контрольно-кассовую технику и не выдавать (направлять) бланки строгой отчетности до 1 июля 2019 года.

Таким образом, после 1 июля 2019 года Организации обязаны применять ККТ при осуществлении расчетов с сотрудниками за реализуемые им товары, работы, услуги, независимо от способа расчета, в том числе, путем удержания из заработной платы сотрудника соответствующей суммы.

Аналогичная точка зрения высказывается фискальными органами. В частности, в Письме Минфина РФ от 25.01.19 № 03-01-15/4355 были даны следующие разъяснения:

«в случае исполнения обязательств работников организации-работодателя по оплате оказываемых им услуг путем удержания из заработной платы работников соответствующих сумм задолженности организация обязана применять контрольно-кассовую технику с 01.07.2019».

Вопрос № 1. Какой должен быть способ расчета в чеке – электронными или безналичными? З/п сотрудникам перечисляется на расчетный счет.

В соответствии с пунктом 1 статьи 4.7 Закона № 54-ФЗ кассовый чек и бланк строгой отчетности содержат, за исключением случаев, установленных настоящим Федеральным законом, следующие обязательные реквизиты:

- форма расчета (оплата наличными деньгами и (или) в безналичном порядке), а также сумма оплаты наличными деньгами и (или) в безналичном порядке.

В Письме ФНС РФ «Об изменениях форматов фискальных документов в части указания формы расчетов» от 20.12.18 № ЕД-4-20/24850@ в отношении изменения формы расчетов были даны следующие разъяснения:

«Федеральным законом от 03.07.2018 N 192-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" внесены изменения, в том числе в пункт 1 статьи 4.7 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации", в части указания на кассовом чеке или бланке строгой отчетности реквизита "форма расчета", а именно: оплата наличными деньгами и (или) в безналичном порядке.

В соответствии с изменениями указанного акта федерального законодательства приказом ФНС России от 22.10.2018 N ММВ-7-20/605@ "О внесении изменений в приложение N 2 к приказу Федеральной налоговой службы от 21.03.2017 N ММВ-7-20/229@" корреспондирующие поправки были внесены в наименования тегов 1138 и 1081.

Данные изменения вступили в силу 1 декабря 2018 года.

Таким образом, с вышеназванной даты пользователям необходимо при отражении тега 1081 в кассовом чеке или бланке строгой отчетности указывать заголовок "БЕЗНАЛИЧНЫМИ" вместо "ЭЛЕКТРОННЫМИ"».

Из приведенных разъяснений следует, что с 1 декабря 2018 года указание в кассовом чеке формы расчета «ЭЛЕКТРОННЫМИ» не предусмотрена.

На основании изложенного, считаем, что при удержании из заработной платы сотрудника в счет оплаты реализованных ему товаров в кассовом чеке следует указывать «БЕЗНАЛИЧНУЮ» форму расчетов.

Вопрос № 2. В какой момент мы должны бить чек – в момент начисления з/п или в момент ее  выплаты?

В силу статьи 1.1 Закона № 54-ФЗ кассовый чек представляет собой первичный учетный документ, сформированный в электронной форме и (или) отпечатанный с применением контрольно-кассовой техники в момент расчета между пользователем и покупателем (клиентом), содержащий сведения о расчете, подтверждающий факт его осуществления и соответствующий требованиям законодательства РФ о применении контрольно-кассовой техники;

Пунктом 2 статьи 1.2 Закона № 54-ФЗ установлено, что при осуществлении расчета пользователь обязан выдать кассовый чек или бланк строгой отчетности на бумажном носителе и (или) в случае предоставления покупателем (клиентом) пользователю до момента расчета абонентского номера либо адреса электронной почты направить кассовый чек или бланк строгой отчетности в электронной форме покупателю (клиенту) на предоставленные абонентский номер либо адрес электронной почты (при наличии технической возможности для передачи информации покупателю (клиенту) в электронной форме на адрес электронной почты), если иное не установлено настоящим Федеральным законом.

Согласно пункту 6 статьи 1.2 Закона № 54-ФЗ пользователи обязаны обеспечить передачу в момент расчета всех фискальных данных в виде фискальных документов, сформированных с применением контрольно-кассовой техники, в налоговые органы через оператора фискальных данных с учетом положений абзаца третьего настоящего пункта, за исключением случаев, указанных в пункте 7 статьи 2 настоящего Федерального закона.

Из приведенных норм следует, что применение ККТ осуществляется в момент проведения расчета.

В рассматриваемом нами случае, можно предположить, что передача товара сотруднику будет осуществляться до удержания его стоимости из заработной платы. Иными словами, сотруднику будет предоставлена рассрочка по оплате переданного товара.

В связи с этим, хотелось бы обратить Ваше внимание на разъяснения, приведенные в Письме ФНС РФ от 25.10.18 № ЕД-3-20/7645@:

«Положениями статьи 1.1 Федерального закона N 54-ФЗ определен термин "расчеты", под которым понимаются, в частности, прием (получение) и выплата денежных средств в виде предварительной оплаты и (или) авансов, зачет и возврат предварительной оплаты и (или) авансов, предоставление и погашение займов для оплаты товаров, работ, услуг (включая осуществление ломбардами кредитования граждан под залог принадлежащих гражданам вещей и деятельности по хранению вещей) либо предоставление или получение иного встречного предоставления за товары, работы, услуги.

При этом в целях Федерального закона N 54-ФЗ под предоставлением займов для оплаты товаров, работ или услуг следует понимать предоставление организацией (индивидуальным предпринимателем) покупателю (клиенту) отсрочки или рассрочки по оплате за товары, работы или услуги.

Учитывая изложенное, предоставление займа следует рассматривать как изменение срока выполнения обязательства по предоставлению денежных средств в рамках осуществления расчетов (например, по договору купли-продажи), а именно: передачу денежных средств покупателем (клиентом) продавцу позднее получения товара, а не в момент такой передачи, либо как изменение порядка оплаты, при котором последняя производится не в полной сумме расчета, а по частям.

Соответственно погашением займов является исполнение обязательства по оплате покупателем (клиентом) полученных ранее товаров, работ или услуг в рамках осуществляемых расчетов».

Из приведенных разъяснений следует, что предоставление Организацией отсрочки по оплате переданного сотруднику (покупателю) товара в целях применения Закона № 54-ФЗ рассматривается в качестве предоставления займа на приобретение этого товара.

Следовательно, передача товара с рассрочкой платежа является «расчетом» с точки зрения положений Закона № 54-ФЗ.

Кроме того, последующая оплата товара, в том числе путем удержания денежных средств из заработной платы сотрудника, является погашением займа, предоставленного на приобретение товара, т.е. тоже удовлетворяет понятию «расчета», предусмотренного положениями Закона № 54-ФЗ.

На основании изложенного, считаем, что у Организации возникает обязанность применить ККТ и выдать сотруднику кассовый чек:

- в момент передачи товара с отсрочкой платежа;

- в момент удержания денежных средств из заработной платы сотрудника.

При этом, по нашему мнению, удержание из заработной платы сотрудника может быть осуществлено в день ее выплаты, а не в день ее начисления.

Отметим, что Приказом ФНС РФ от 21.03.17 № ММВ-7-20/229@[1] (далее по тексту – Приказ ФНС РФ) установлены дополнительные реквизиты фискальных документов, в частности, установлен «признак способа расчета».

В соответствии с таблицей 28 Приложения № 2 к Приказу ФНС РФ возможны следующие значения для реквизита «признак способа расчета»:

Учитывая изложенное, на дату передачи товара сотрудника формируется кассовый чек, в котором по реквизиту «признак способа расчета» указывается «ПЕРЕДАЧА В КРЕДИТ»; в день удержания из заработной при ее фактической выплате стоимости товара формируется кассовый чек,  в котором по реквизиту «признак способа расчета» указывается «ОПЛАТА КРЕДИТА».

Отдельно хотелось бы обратить Ваше внимание на следующее.

Предоставление займа на приобретение товара, используемое в составе определения «расчета» в соответствии с нормами Закона № 54-ФЗ, а также указание признака способа расчета – «ПЕРЕДАЧА В КРЕДИТ», «ОПЛАТА КРЕДИТА» используется и в случаях предоставления отсрочки по оплате товара, и не является предоставлением займа с точки зрения норм гражданского законодательства.

Так, в силу пункта 1 статьи 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (займодавец) передает или обязуется передать в собственность другой стороне (заемщику) деньги, вещи, определенные родовыми признаками, или ценные бумаги, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество полученных им вещей того же рода и качества либо таких же ценных бумаг.

Договор займа между гражданами должен быть заключен в письменной форме, если его сумма превышает десять тысяч рублей, а в случае, когда займодавцем является юридическое лицо, - независимо от суммы (пункт 1 статьи 808 ГК РФ).

Согласно статье 823 ГК РФ договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит), если иное не установлено законом.

К коммерческому кредиту соответственно применяются правила настоящей главы, если иное не предусмотрено правилами о договоре, из которого возникло соответствующее обязательство, и не противоречит существу такого обязательства.

Таким образом, договор о предоставлении займа, коммерческом кредите должен быть заключен в письменной форме, в котором прямо предусмотрено условие о предоставлении займа, коммерческого кредита.

Передача товара с предоставлением отсрочки по его оплате без прямого указания на предоставление коммерческого кредита, не является коммерческим кредитом, и не может рассматриваться  с точки зрения норм гражданского законодательства в качестве возникновения заемного обязательства у покупателя товара перед продавцом.

Поэтому, несмотря на то, что продажа товара с отсрочкой платежа в адрес сотрудника Организации с точки зрения положений Закона № 54-ФЗ рассматривается в качестве предоставления займа и отражается в кассовом чеке в качестве выдачи кредита, с точки зрения норм гражданского законодательства между сотрудником и Организацией заемных обязательств не возникает.

Коллегия Налоговых Консультантов, 15 мая 2019 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit