О праве принимать НДС, уплаченный при ввозе товаров на территорию РФ, частями

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

На основании пункта 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления (включая суммы налога, уплаченные или подлежащие уплате налогоплательщиком по истечении 180 календарных дней с даты выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу РФ без таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Пунктом 1.1 статьи 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Таким образом, нормами НК РФ прямо предусмотрена возможность принять к вычету НДС по товарам, ввезенным на территорию РФ, в течение трех лет с момента принятия к учету таких товаров.

Отметим, что в НК РФ отсутствует запрет на применение вычета частями.

По нашему мнению, поскольку Организация вправе принять к вычету НДС, уплаченный таможенному органу при ввозе товара на территорию РФ, в течение трех лет с момента принятия такого товара к учету, то принятие к учету такого НДС частями в течение тех же трех лет, не будет противоречить нормам НК РФ.

Фискальные органы по данному вопросу придерживаются аналогичной позиции:

Письма Минфина России от 09.08.19 № 03-07-08/60395, от 26.01.18 № 03-07-08/4269:

«…согласно положениям пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки вне таможенной территории, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, подлежат вычетам в случае использования этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, после их принятия на учет.

В соответствии с пунктом 1.1 статьи 172 Кодекса указанные налоговые вычеты могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации.

В то же время необходимо учитывать, что пунктом 1 статьи 172 Кодекса установлено, что вычеты сумм налога, уплаченных при ввозе на территорию Российской Федерации основных средств, оборудования к установке, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 Кодекса, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке.

Учитывая изложенное, принятие к вычету налога на добавленную стоимость, уплаченного при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, частями в разных налоговых периодах в течение трех лет после принятия товаров на учет, за исключением основных средств, оборудования к установке, нормам Кодекса не противоречит».

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 29.08.18 № Ф05-13244/2018 по делу N А40-134402/2017:

«Судом апелляционной инстанции обоснованно указано, что никаких ограничений по выбору периода, в который может быть включена в состав вычетов сумма НДС по счету-фактуре, налоговое законодательство не содержит, также отсутствует запрет на включение в состав вычетов части суммы НДС по счету-фактуре (разбивка на несколько периодов).

Как установлено судом апелляционной инстанции, Общество часть сумм покупки (с 10% НДС) из одного и того же счета-фактуры отражало в одних налоговых периодах, а другую часть сумм покупки (с 18% НДС) - в других налоговых периодах, что подтверждается имеющимися в материалах дела счетами-фактурами, выписками из Книг покупок; данные о частичном отражении вычетов в разных периодах сведены Обществом в таблице.

Общая стоимость товаров и сумма НДС, указанная в книгах покупок, соответствует стоимости товаров и сумме НДС, указанных в счетах - фактурах, следовательно, предъявление НДС к вычету по одному счету - фактуре частями (разбивка на несколько периодов) не привело к необоснованному заявлению вычетов по НДС».

На основании изложенного, считаем, что Организация вправе принимать к вычету НДС, уплаченный при ввозе товара на территории РФ, частями в течение трех лет с момента принятия к учету такого товара.

Коллегия Налоговых Консультантов, 4 февраля 2021 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit