О праве на вычет «входного» НДС по услугам банка, приобретенным в целях оказания агентских услуг иностранной компании
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Организация по агентскому договору, заключенному с юридическим лицом – нерезидентом, заключает срочные сделки на финансовых рынках (свопы) в интересах нерезидента. В рамках этого агентского договора нерезидент перечисляет на расчетный счет Организации денежные средства в валюте. По этим платежам банк снимает с расчетного счета Организации комиссию за исполнение функций валютного контроля. В составе комиссии Банк выставляет НДС.
Вправе ли Организация принять к вычету НДС, предъявленный Банком?
Организация вправе принять к вычету НДС, предъявленный банком в составе комиссии, поскольку услуги банка приобретены в целях оказания услуг иностранной компании, подлежащих налогообложению НДС.
Обоснование:
В общем случае суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) принимаются к вычету при выполнении следующих условий:
- сумма налога должна быть предъявлена, о чем должен свидетельствовать соответствующий счет-фактура (пункт 1 статьи 172 НК РФ);
- товары (работы, услуги) приняты к учету на основании соответствующих первичных документов (пункт 1 статьи 172 НК РФ);
- товары (работы, услуги), а также имущественные права, приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС (подпункт 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ).
Таким образом, необходимым условием для принятия НДС по приобретенным услугам к вычету, является использование услуги в деятельности, облагаемой НДС.
Услуга банка (комиссия) приобретена Организацией в рамках деятельности, связанной с оказанием агентских услуг по заключению срочных сделок в интересах нерезидента.
В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав.
Таким образом, объектом налогообложения НДС признаются услуги, оказываемые на территории РФ.
Порядок определения места реализации услуг установлен статьи 148 НК РФ.
Так, на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории РФ (в части выполнения видов работ (оказания видов услуг), не предусмотренных подпунктами 1 - 4.1, 4.4 настоящего пункта).
По нашему мнению, агентские услуги по заключению срочных сделок в интересах третьего лица прямо не поименованы в подпунктах 1 – 4.1, 4.4 пункта 1 статьи 148 НК РФ.
Таким образом, место оказания услуг в рассматриваемом нами случае следует определять по месту нахождения самой Организации, т.е. местом реализации услуг будет признаваться территория РФ, а сами услуги подлежат налогообложению НДС.
На основании изложенного, считаем, что Организация вправе принять к вычету НДС, предъявленный банком в составе комиссии, поскольку услуги банка приобретены в целях оказания услуг иностранной компании, подлежащих налогообложению НДС.
Коллегия Налоговых Консультантов, 14 сентября 2021 года
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Назад в раздел