О праве на вычет НДС, предъявленного поставщиком, отказавшимся от применения ставки 0%

Ответ:

В соответствии с подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение НДС производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации услуг по международной перевозке товаров.

Положения настоящего подпункта распространяются, в частности, на оказываемые российскими организациями или индивидуальными предпринимателями транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки. В целях настоящей статьи к транспортно-экспедиционным услугам относятся участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, разработка документов для проектных перевозок, организация и выполнение перевозки грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг, услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств, экспедиторское сопровождение, а также разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов, розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировка грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора.

Таким образом, в общем случае транспортно-экспедиционные услуги и услуги таможенного оформления, оказываемые в рамках международной перевозки товаров, облагаются НДС по ставке 0%.

Вместе с тем в силу пункта 7 статьи 164 НК РФ при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, и (или) выполнении работ (оказании услуг), предусмотренных подпунктами 2.1 - 2.5, 2.7 и 2.8 пункта 1 настоящей статьи в отношении таких товаров, налогоплательщик вправе производить налогообложение соответствующих операций по налоговым ставкам, указанным в пунктах 2 и 3 настоящей статьи, представив заявление в налоговый орган по месту своего учета не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен не применять налоговую ставку, указанную в пункте 1 настоящей статьи. Срок применения налоговых ставок, предусмотренных таким заявлением, должен составлять не менее 12 месяцев.

Налогоплательщик вправе не применять налоговую ставку, указанную в пункте 1 настоящей статьи, только в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций, предусмотренных абзацем первым настоящего пункта.

Не допускается применение разных налоговых ставок в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг).

Из приведенных норм следует, что в некоторых случаях налогоплательщики вправе отказаться от применения налоговой ставки 0%.

В частности, отказ от применения налоговой ставки 0% возможен при оказании транспортно-экспедиционных услуг и услуг таможенного оформления в отношении товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта.

В общем случае в соответствии с норами статей 171-172 НК РФ налогоплательщик имеет право принять к вычету сумму предъявленного ему НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам при соблюдении следующих условий:

- сумма налога должна быть предъявлена, о чем будет свидетельствовать счет-фактура;

- товары (работы, услуги), имущественные права приобретены для операций, облагаемых НДС;

- товары (работы, услуги), имущественные права приняты к учету.

В случае, если поставщик (брокер) правомерно применил нормы пункта 7 статьи 164 НК РФ и отказался от применения ставки НДС 0%, то он вправе выставить Организации – покупателю соответствующий счет-фактуру со ставкой НДС 20%, а Организация при соблюдении приведенных выше условий вправе предъявить указанный НДС к вычету.

В случае, если поставщик (брокер) неправомерно применил нормы пункта 7 статьи 164 НК РФ и при этом выставил счет-фактуру со ставкой НДС 20%, то у Организации отсутствует право на вычет НДС.

Указанный вывод следует из разъяснений, приведенных в Письме Минфина РФ от 05.02.19 № 03-07-08/6650:

«На основании пункта 7 статьи 164 Кодекса налогоплательщик вправе производить налогообложение операций по налоговым ставкам, указанным в пунктах 2 и 3 статьи 164 Кодекса, при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, и (или) выполнении работ (оказании услуг), предусмотренных подпунктами 2.1 - 2.5, 2.7 и пунктом 2.8 пункта 1 статьи 164 Кодекса в отношении таких товаров.

Таким образом, ставка налога на добавленную стоимость в размере 20 процентов может применяться в отношении работ (услуг), предусмотренных вышеуказанными подпунктами пункта 1 статьи 164 Кодекса, выполняемых (оказываемых) в отношении товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта.

Применение ставки налога на добавленную стоимость в размере 20 процентов в отношении работ (услуг), выполняемых (оказываемых) в отношении товаров, помещенных под иные таможенные процедуры, в том числе товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации с территории иностранного государства, пунктом 7 статьи 164 Кодекса не предусмотрено.

В соответствии с пунктом 2 статьи 169 Кодекса счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога на добавленную стоимость к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 данной статьи Кодекса.

Подпунктами 10 и 11 пункта 5 статьи 169 Кодекса установлено, что в счете-фактуре должны быть указаны ставка налога на добавленную стоимость и сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок.

Таким образом, при оказании услуг, облагаемых по нулевой ставке налога на добавленную стоимость, в случае указания в счете-фактуре налоговой ставки 20 процентов данный счет-фактура является не соответствующим требованиям подпунктов 10 и 11 пункта 5 статьи 169 Кодекса и не может признаваться основанием для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету».

Обращаем Ваше внимание, что в случае, если в рассматриваемой ситуации отказ поставщика (брокера) от применения ставки НДС 0% является правомерным (услуги оказываются в отношении товара, помещенного под таможенную процедуру экспорта), то Организации во избежание возникновения спорных ситуаций с налоговым органом целесообразно запросить у данного поставщика копию соответствующего заявления об отказе в применении нулевой ставки.

Коллегия Налоговых консультантов, 1 июля 2021 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit