Главная / Консультации / Общий аудит / О последствиях передачи сотрудникам подарочных сертификатов для оплаты путевки

О последствиях передачи сотрудникам подарочных сертификатов для оплаты путевки

17.11.2020
Вопрос

У нас планируется маркетинговая акция для Сотрудников компании. Акция направлена на повышение лояльности и приверженности к ценностям компании.
По итогам проводимой акции будет выбрано 17 сотрудников-победителей, внесших наибольший вклад, которые получат сертификат на 50 000 рублей. Сертификат на оплату путевки, тура, путешествия в пансионаты России, Европы или Азии.
Сотрудники выбираются Руководством компании, или сотрудников (победителей) выявляет опрос (анкетирование).
Договор на выпуск Сертификатов планируется заключить с ТурАгентсвом. Сертификат будет действовать на протяжении 12 месяцев после заключения договора.
Стоимость выбранного сотрудником тура оплачивается полностью или частично за счет сертификата, если необходима будет доплата за тур, победитель сможет это сделать за свой счет.
ВОПРОСЫ:
Учет, налогообложение, наличие рисков по признанию момента признания дохода физ.лицом.
Ответ

Понятие подарочного сертификата нормами ГК РФ не предусмотрено. Также отсутствуют нормы, устанавливающие порядок взаимоотношений сторон, возникших при продаже подарочных сертификатов.

Вместе с этим, в соответствии со статьей 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора (пункт 1).

Стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами (пункт 2).

Условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (пункт 4 статьи 421 ГК РФ).

Соответственно, покупатель и продавец товара, работы, услуги вправе заключить договор, предусматривающий продажу подарочных сертификатов, которые представляют собой право на получение товара, работы, услуги.

На практике каждый подарочный сертификат обладает определенным номиналом. Этот номинал одновременно является стоимостью сертификата и суммой, на которую владелец сертификата может приобрести товар, работы, услуги у организации - эмитента.

В связи с этим, подарочный сертификат принято рассматривать как подтверждение обязательства организации-эмитента, передать в будущем предъявителю сертификата, товары, работы, услуги на сумму, равную ее номиналу.

Из вопроса следует, что сертификаты будут передаваться сотрудникам в рамках маркетинговой акции.

Одним из вариантов передачи сертификата сотруднику может быть договор дарения.

В силу пункта 1 статьи 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Согласно пункту 1 статьи 574 ГК РФ дарение, сопровождаемое передачей дара одаряемому, может быть совершено устно, за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 и 3 настоящей статьи.

 

Пунктом 2 статьи 574 ГК РФ установлено, что договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме в случаях, когда:

- дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает три тысячи рублей.

Таким образом, в случае, если сертификаты будут передаваться сотрудникам по договору дарения, то такой договор должен быть совершен в письменной форме, поскольку дарителем является юридическое лицо, а сумма дара превышает 3 тыс. руб.

Кроме того, поскольку передача подарочного сертификата осуществляется за производственные показатели, то такая передача может являться частью системы оплаты труда.

Статьей 191 ТК РФ установлено, что работодатель поощряет работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, почетной грамотой, представляет к званию лучшего по профессии).

Другие виды поощрений работников за труд определяются коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка, а также уставами и положениями о дисциплине. За особые трудовые заслуги перед обществом и государством работники могут быть представлены к государственным наградам.

Следовательно, передача сертификата сотрудникам в рамках маркетинговой акции может рассматриваться в качестве поощрения сотрудников.

Такие выводы возможны в случае, если проведения акции и условия получения сертификатапредусмотрены локальным нормативным актом, ссылка на который имеется в трудовом договоре.

Далее вопросы учета, обложения налогами и страховыми взносами передаваемых сертификатов будет рассматриваться нами для случая, когда передача сертификата сотруднику оформлена договором дарения и для случая, когда передача сертификата оформлена в качестве оплаты труда.

1. Порядок налогообложения НДС

1.1. Передача имущественного права на безвозмездной основе

Как было отмечено нами выше, в общепринятом смысле подарочныйсертификат является документом, подтверждающим обязательство организации-эмитента передать в будущем его предъявителю товары (работы, услуги) на определенную сумму и удостоверяет право предъявителя (держателя сертификата) на получение этих товаров (работ, услуг).

Таким образом, передача подарочного сертификата в качестве подарка сотруднику, на наш взгляд, означает безвозмездную передачу имущественных прав, а именно прав требования к продавцу выдать товар (выполнить работу, оказать услугу) по выбору предъявителя в пределах номинала подарочного сертификата.

Следовательно, подарочныйсертификат становится самостоятельным объектом гражданского оборота как документ, удостоверяющий имущественное право.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения признаются операциипо реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В рассматриваемом случае, передача имущественных прав производится безвозмездно.

В связи с этим, следует отметить, что исходя из норм статьи 39 НК РФ, реализацией на безвозмездной основе признается передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг. Безвозмездная передача имущественного права в данной статье не указана.

Также отсутствует указание на имущественные права в подпункте 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ, согласно которому передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

На основании изложенного, по нашему мнению, формально можно сделать вывод, что передача подарочных сертификатов на безвозмездной основе не подлежит обложению НДС.

Однако существует риск того, что налоговые органы будут придерживаться иной точки зрения по данному вопросу.

Так, например, в Письме УФНС по г. Москве от 24.02.05 № 19-11/11038указывается следующее:

«Статьей 146 НК РФ установлено, что объектом обложения по НДС являются операции по реализации на территории РФ товаров (работ, услуг), а также по передаче имущественных прав, как на возмездной, так и на безвозмездной основе».

Таким образом, по мнению контролирующих органов, операция по передаче имущественных прав на безвозмездной основе согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ является объектом налогообложения для целей исчисления НДС.

Имеется также ряд судебных решений, в которых суды также пришли к выводу, что реализация имущественных прав на безвозмездной основе является объектом обложения НДС (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 09.04.12 № А66-3975/2011, ФАС Поволжского округа от 12.04.12 № А65-17227/2011).

В то же время имеется арбитражная практика, исходя из которой, можно сделать вывод о том, что налоговые органы на практике руководствуются указанной в письме УФНС позицией. Однако в таких спорах суды встают на сторону налогоплательщиков.

Постановление ФАС Московского округа от 04.03.13 по делу № А40-52718/12-91-297:

«Как правильно установлено судами, доначисление спорной суммы НДС не соответствует законодательству о налогах и сборах, поскольку передача сертификатов не сопровождалась какими-либо дополнительными платежами, изменением в составе прав и обязанностей продавца, т.е. какими-либо фактами, оправдывающими взимание налога. В этой связи взимание НДС при передаче сертификатов лишено экономического основания, требуемого п. 1 ст. 39 и п. 3 ст. 3 НК РФ.

При этом суды исходили из того, что специфика рекламных правоотношений в соответствии с положениями Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" заключается в том, что встречным представлением получателя "средства рекламирования" (сертификата) является проявление "внимания к объекту рекламирования" и "интереса к нему". При этом целью действий рекламодателя является не передача сертификата в качестве дара, а "продвижение на рынке" объекта рекламирования.

Кроме того, из Постановления Президиума ВАС РФ от 19.12.2006 N 11659/06 следует, что договор считается безвозмездным только в том случае, если судом будет установлено намерение заявителя освободить получателя сертификата от обязанности по уплате за него (или за товары М.Видео) "в качестве дара". Из Постановления Президиума ВАС РФ от 15.07.2010 N 2833/10 следует, что "наличие доказательства направленности этих действий на получение дохода, о чем может свидетельствовать наличие у кредитора... коммерческого интереса в прощении долга..." исключает квалификацию сделки в качестве дарения. В том числе, программы рекламных акций подтверждают, что целью передачи сертификатов было не дарение, а продвижение товара.

Также налоговый орган не учел, что затраты на осуществление рекламных мероприятий учитываются налогоплательщиком при формировании продажной цены реализуемой продукции в качестве одной из составляющих ее себестоимости. Это предусмотрено Инструкцией по применению Плана счетов, утвержденной Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н.

Согласно договорам о приобретении товаров с использованием подарочной карты сертификаты обеспечивают исполнение обязательства ООО "М.Видео Менеджмент" по розничной купле-продаже товара, оплаченного заявителем. Исполнение этого обязательства действительно признается объектом НДС в пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. Однако плательщиком НДС является то лицо, у которого этот объект возникает. Право собственности на товары переходит от ООО "М.Видео Менеджмент" к покупателям (потребителям). Соответственно, объект НДС возникает у ООО "М.Видео Менеджмент", которое и должно оплатить налог при передаче товаров покупателям. Одновременное признание объектом НДС данной операции и у заявителя, оплатившего товары, означает повторное налогообложение той же операции. Взимание налога в такой ситуации не только противоречит здравому смыслу, но и нарушает п. 1 ст. 146 НК РФ. Оплата за товары, реализованные третьему лицу, в составе операций, облагаемых НДС, в этом пункте не указана.

В рамках рассматриваемых операций были оплачены только товары, оплачены они были только один раз, и право собственности на них было передано только один раз».

Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.01.12 № 18АП-12764/201:

«Судом первой инстанции установлено, что подарочные карты Джинн вручались сотрудникам дилеров в рамках проведения акции по стимулированию продаж через дилерские точки в качестве вознаграждения за выполненные обязательства по подключению абонентов.

Как указывалось ранее, объектом налогообложения по НДС в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ признаются следующие операции: реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В соответствии со ст. 38 НК РФ товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц. Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

В общепринятом смысле подарочная карта является документом, подтверждающим обязательство организации передать в будущем его предъявителю товары (работы, услуги) на определенную сумму и право предъявителя (держателя карты) на получение этих товаров (работ, услуг).

Поскольку при передаче сотруднику контрагента подарочной карты не происходит реализации товаров, работ или услуг, то в данном случае объект налогообложения НДС отсутствует.

Кроме того, судом апелляционной инстанции установлено, что подарочные карты приобретались заявителем у ООО "Базовый Терминал", при этом счета-фактуры на подарочные карты поставщиком не выставлялись, НДС не выделялся, что подтверждается представленными в материалы дела товарными накладными, счетами на оплату, платежными поручениями. Из бюджета НДС заявителем не возмещался».

Из указанных постановлений следует, что при принятии своих решений судьи руководствовались не формальным походом, а рассматривали вопрос исходя из логики, сложившихся между сторонами отношений. Если реализация товаров (работ, услуг) облагается у эмитента, то налогообложение передачи подарочной карты будет означать, по сути, повторное налогообложение одной и той же операции, так как карта является всего лишь подтверждением оплаты товаров (работ, услуг).

Следует отметить, что по нашему мнению, такой подход судов к данному вопросу не совсем соответствует статье 146 НК РФ, согласно которой операция по передаче имущественного права является самостоятельным объектом налогообложения. Тем не менее, в двух имеющихся постановлениях суда, высказан был один и тот же подход по сложившемуся вопросу, что, на наш взгляд, можно рассматривать как сформировавшееся мнение арбитражных судов.

Как дополнительный аргумент в пользу того, что передача имущественного права в данном случае, не облагается НДС, отметим следующее.

Согласно пункту 1 статьи 17 НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 153 НК РФ при передаче имущественных правналоговая база определяется с учетом особенностей, главой 21 НК РФ.

Особенности определения налоговой базы при передаче имущественных прав установлена статьей 155 НК РФ. При этом данной статьей порядок определения налоговой базы при безвозмездной передаче имущественных прав не установлен.

Следовательно, в отношении передачи имущественных прав на безвозмездной основе не определен элемент налогообложения – налоговая база, соответственно налог считается не установленным.

Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод, что передача подарочных карт (сертификатов) безвозмездно не облагается НДС.

Аналогичная точка зрения была высказана в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.02.14 по делу № А19-4871/2013:

«Вместе с тем статьей 154 Налогового кодекса Российской Федерации не регламентирован порядок определения налоговой базы при безвозмездной передаче имущественных прав.

Исходя из пункта 1 статьи 17 Налогового кодекса Российской Федерации, налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога.

В данном деле налоговой инспекцией и судами при рассмотрении эпизода доначисления налога на добавленную стоимость по безвозмездной передаче денежных сертификатов, не приведены нормы Налогового кодекса Российской Федерации, которые позволяют взимать налог на добавленную стоимость с указанных операций.

Изложенная в Информационном письме Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 22.12.2005 N 98 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации" позиция необоснованно применена судами к рассматриваемым отношениям.

При таких обстоятельствах судебные акты в части отказа в удовлетворении требований общества о признании недействительным оспариваемого решения налоговой инспекции по эпизоду доначисления налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2009 года в сумме 369 000 рублей, за 1 квартал 2010 года - 45 580 рублей, соответствующих пеней и налоговых санкций подлежат отмене в связи с неправильным применением норм материального права».

Однако обращаем Ваше внимание, что такой подход, скорее всего, вызовет споры с налоговым органом и Организации придется отстаивать свою точку зрения в суде.

1.2. Передача сертификата оформлена в качестве оплаты труда

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции пореализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Передача имущественных прав в целях премирования сотрудников в качестве объекта налогообложения НДС в статье 146 НК РФ не поименована.

В Постановлении Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.01.12 № 18АП-12764/2011 по делу № А76-12647/2011 по вопросу налогообложения НДС подарочных карт, передаваемых в целях премирования сотрудников, были даны следующие разъяснения:

«Как следует из материалов дела, обществом на основании приказов о награждении ценными подарками от 28.12.2007 N 44, от 21.08.2008 N 17/1 переданы своим сотрудникам подарочные карты Джинн номиналом 1 500 руб. в количестве 12 штук на сумму 18 000 руб., номиналом 1 000 руб. и 650 руб. в количестве 5 штук на сумму 3 600 руб.

Из названных приказов следует, что ценные подарки (карты Джинн) сотрудникам общества были переданы за высокие показатели в труде (т. 4 л.д. 51, 54).

Поощрение работников, в том числе в виде награждения ценным подарком, предусмотрено положением о премировании в ОАО "АПЕКС", утвержденным приказом от 08.12.2006 N 111, согласно которому работники общества поощряются за добросовестное выполнение должностных обязанностей и достижение конкретных результатов в работе, повышение производительности труда и за другие успехи в работе, способствующие эффективной производственно-хозяйственной и финансовой деятельности общества.

Таким образом, учитывая, что общество передавало подарки своим работникам за выполнение трудовых функций, а не в целях дальнейшей реализации этих товаров, не требуя взамен совершения каких-либо действий, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что стоимость таких подарков не может рассматриваться как безвозмездная передача товара применительно к определению объекта налогообложения по НДС.Передача работодателем своим работникам подарков является премированием в силу статей 129, 144 Трудового кодекса Российской Федерации, а не операцией по реализации товаров (работ, услуг) для целей обложения НДС».

Таким образом, по мнению судебных инстанций, передача подарочного сертификата в качестве оплаты трудане признается объектом налогообложения НДС в том случае, если поощрение сотрудников сертификатами осуществляется за достижение сотрудниками конкретных результатов в работе, такое поощрение предусмотрено локальными актами, на которые имеется ссылка в трудовом договоре.

Между тем, наличие арбитражной практики свидетельствует о вероятности возникновении претензий со стороны налоговых органов.

2. Бухгалтерский учет

Нормы действующего бухгалтерского законодательства не предусматривают отдельного порядка отражения приобретенных подарочных сертификатов.

Согласно пункту 2 ПБУ 10/99[1] расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

При приобретении подарочных сертификатов до их выбытия (передаче третьим лицам), по нашему мнению, нельзя говорить об уменьшении экономических выгод.

В связи с этим, приобретенные подарочные сертификаты подлежат учету в составе активов Организации.

Учет приобретенных сертификатов, по нашему мнению, может осуществляться на счете 50.3 «Денежные документы» или счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

Так, в соответствии с Инструкцией по применению плана счетов на субсчете 50.3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

При этом избранный порядок учета подарочных сертификатов целесообразно зафиксировать в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Приобретение подарочных сертификатов отражается в учете следующими записями:

Дт 60 Кт 51 – перечисление средств поставщику сертификатов – туристической организации;

Дт 50.3, 76 Кт 60 – оприходование полученных сертификатов (по стоимости приобретения)

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на (пункт 4 ПБУ 10/99):

- расходы по обычным видам деятельности;

- прочие расходы.

 

Для целей настоящего Положения расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами.

При этом согласно статье 16 ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

 

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

С учетом вышеизложенного, при передаче подарочных сертификатов происходит уменьшение экономической выгоды в результате выбытия активов. Указанная операция отражается в учете следующими записями, в зависимости от того, как будет оформлена передача подарочных сертификатов:

- если по договору дарения:

Дт  91.2 Кт 50.3, 76 – списана стоимость подарочных карт (сертификатов)

- если в качестве премирования сотрудника:

Дт 70 Кт 50.3, 76 – подарочный сертификат передан сотруднику;

Дт счетов учета затрат Кт 70 – списана стоимость подарочного сертификата в качестве расхода на оплату труда.

В случае, если Организация придерживается позиции исчислять НДС при безвозмездной передаче подарочных сертификатов, то указанная операция отражается следующим образом:

Дт 91.2 Кт 68 – начислен НДС с безвозмездной передачи карт

3. Налог на прибыль

3.1. Передача имущественного права на безвозмездной основе

В общем случае в силу пункта 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов в случае, если эти расходы соответствуют следующим критериям:

- документально подтверждены;

- экономически обоснованы;

- направлены на получение дохода,

-отсутствуют в перечне статьи 270 НК РФ.

В соответствии с пунктом 16 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы  в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Из изложенного следует, что стоимость подарочных сертификатов, безвозмездно переданных сотрудникам Организации,в составе расходов не учитываются.

3.2. Передача сертификата оформлена в качестве оплаты труда

Как было отмечено нами выше, в силу положений пункта 1 статьи 252 НК РФ для правомерного признания в целях исчисления налога на прибыль расходов, осуществленных налогоплательщиком, необходимо, чтобы такие расходы удовлетворяли одновременно следующим условиям:

- расходы документально подтверждены;

- расходы экономически обоснованы и направлены на получение дохода;

- расходы не поименованы в статье 270 НК РФ.

В случае не выполненияхотя бы одного из приведенных выше условий расходы не могут учитываться в целях исчисления налога на прибыль.

В частности, если расходы документально подтверждены, экономически обоснованы и направлены на получение дохода, но при этом прямо поименованы в статье 270 НК РФ, то такие расходы налогоплательщик не вправе учесть в целях исчисления налога на прибыль.

На основании пункта 29 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, если иное не предусмотрено пунктом 24.2 части второй статьи 255 НК РФ, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников.

Таким образом, оплата путевок на отдых или путешествия не учитываются в составе расходов в целях исчисления налога на прибыль , если иное не предусмотрено пунктом 24.2 части 2 статьи 255 НК РФ.

В соответствии со статьей 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

К расходам на оплату труда в целях настоящей главы относятся, в частности:

24.2) расходы на оплату услуг по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха на территории РФ в соответствии с договором о реализации туристского продукта, оказанных работникам, их супругам, родителям, детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет, подопечным в возрасте до 18 лет, а также детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 24 лет, обучающимся по очной форме обучения в образовательных организациях, бывшим подопечным (после прекращения опеки или попечительства) в возрасте до 24 лет, обучающимся по очной форме обучения в образовательных организациях.

В целях настоящего пункта услугами по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха на территории РФ признаются следующие услуги, оказанные по договору о реализации туристского продукта, заключенному работодателем с туроператором или турагентом:

- услуги по перевозке туриста по территории РФ воздушным, водным, автомобильным и (или) железнодорожным транспортом до пункта назначения и обратно либо по иному согласованному в договоре о реализации туристского продукта маршруту;

- услуги проживания туриста в гостинице (гостиницах) или ином (иных) средстве (средствах) размещения, объекте санаторно-курортного лечения и отдыха, расположенных на территории РФ, включая услуги питания туриста, если услуги питания предоставляются в комплексе с услугами проживания в гостинице или ином средстве размещения, объекте санаторно-курортного лечения и отдыха;

- услуги по санаторно-курортному обслуживанию;

- экскурсионные услуги.

Указанные в настоящем пункте расходы учитываются в размере фактически произведенных расходов на услуги по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха на территории РФ, но не более 50 000 рублей в совокупности за налоговый период на каждого из граждан, перечисленных в абзаце первом настоящего пункта, и при условии выполнения требования, установленного абзацем девятым пункта 16 настоящей части.

Согласно абзацу 6 пункта 16 статьи 255 НК РФ взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством РФ, и расходы, указанные впункте 24.2 настоящей части, в совокупности не могут превышать 6% от суммы расходов на оплату труда.

Таким образом, для того, чтобы расходы на оплату путевок учитывались при определении налоговой базы по налогу на прибыль, необходимо, чтобы единовременно выполнялись следующие условия:

- услуги оказаны работникам, их супругам, родителям, детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет, подопечным в возрасте до 18 лет[2];

- услуги оказаны на основании договора о реализации туристского продукта, заключенному между работодателем и туроператором или турагентом в соответствии с законодательством РФ (Порядок заключения договора регулируется Федеральным законом «Об основах туристской деятельности в РФ»от 24.11.96 № 132-ФЗ (далее – Закон № 132-ФЗ))[3];

- место проведения санаторно-курортного лечения и отдыха находится на территории РФ;

- оплата работодателем услуг предусмотрена трудовым и (или) коллективным договором.

На основании статьи 10 Закона № 132-ФЗ реализация туристского продукта осуществляется на основании договора, заключаемого в письменной форме, в том числе в форме электронного документа, между туроператором и туристом и (или) иным заказчиком, а в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом, между турагентом и туристом и (или) иным заказчиком. Указанный договор должен соответствовать законодательству РФ, в том числе законодательству о защите прав потребителей. Типовые формы договора о реализации туристского продукта, заключаемого между туроператором и туристом и (или) иным заказчиком, и договора о реализации туристского продукта, заключаемого между турагентом и туристом и (или) иным заказчиком, утверждаются уполномоченным федеральным органом исполнительной власти.

К существенным условиям договора о реализации туристского продукта относятся:

- полное и сокращенное наименования, адрес (место нахождения), почтовый адрес и реестровый номер туроператора;

- размер финансового обеспечения ответственности туроператора, номер, дата и срок действия договора или договоров страхования ответственности туроператора и (или) банковской гарантии или банковских гарантий, наименование, адрес, место нахождения организации, предоставившей финансовое обеспечение ответственности туроператора, в случае, если фонд персональной ответственности туроператора не достиг максимального размера (за исключением туроператоров, указанных в абзацах втором и третьем части пятой статьи 4.1 настоящего Федерального закона);

- сведения о туристе, а также об ином заказчике и его полномочиях (если турист не является заказчиком) в объеме, необходимом для реализации туристского продукта;

- общая цена туристского продукта в рублях;

- информация о потребительских свойствах туристского продукта - о программе пребывания, маршруте и об условиях путешествия, включая информацию о средствах размещения, об условиях проживания (месте нахождения средства размещения, категории гостиницы) и питания, услугах по перевозке туриста в стране (месте) временного пребывания, о наличии экскурсовода (гида), гида-переводчика, инструктора-проводника, а также о дополнительных услугах;

- права, обязанности и ответственность сторон;

- условия изменения и расторжения договора;

- сведения о порядке и сроках предъявления туристом и (или) иным заказчиком претензий к туроператору в случае нарушения туроператором условий договора;

- информация о порядке и сроках предъявления туристом и (или) иным заказчиком требований о выплате страхового возмещения по договору страхования ответственности туроператора либо требований об уплате денежной суммы по банковской гарантии, а также требований о возмещении реального ущерба туристу и (или) иному заказчику за счет средств фонда персональной ответственности туроператора при условии, что денежных средств страховщика или гаранта для выплаты страхового возмещения по договору страхования ответственности туроператора или уплаты денежной суммы по банковской гарантии оказалось недостаточно в случае, если фонд персональной ответственности туроператора не достиг максимального размера (за исключением туроператоров, указанных в абзацах втором и третьем части пятой статьи 4.1 настоящего Федерального закона);

- информация о порядке и сроках предъявления туристом и (или) иным заказчиком требований о возмещении реального ущерба туристу и (или) иному заказчику за счет средств фонда персональной ответственности туроператора в случае, если фонд персональной ответственности туроператора достиг максимального размера;

- условие выдачи туристу и (или) иному заказчику, приобретающим услугу по перевозке, оказываемую туроператором отдельно либо в составе туристского продукта, электронного перевозочного документа (билета), подтверждающего право туриста на перевозку до пункта назначения и обратно либо по иному согласованному в договоре о реализации туристского продукта маршруту и оформленного на основании данных документа, удостоверяющего личность пассажира. Если договор о реализации туристского продукта заключен ранее чем за 24 часа до начала путешествия, такой документ (билет) должен быть выдан туристу и (или) иному заказчику не позднее чем за 24 часа до начала путешествия;

- условие выдачи туристу и (или) иному заказчику, приобретающим у туроператора услугу по размещению в гостинице или ином средстве размещения отдельно либо в составе туристского продукта, документа о бронировании и получении места в гостинице или ином средстве размещения (ваучера) на условиях, согласованных с туристом и (или) иным заказчиком в договоре о реализации туристского продукта.

В рассматриваемом нами случае Организация приобретает подарочные сертификаты по договору, заключенному между самой Организацией и Туроператором.

Между тем, форма договора и его существенные условия, не будут соответствовать требованиям, установленным статьей 10 Закона № 132-ФЗ.

В связи с чем, считаем, что в случае, если сотрудник, получивший сертификат, приобретет туристическую путевку по территории РФ, Организация будет не вправе учесть стоимость сертификата в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Таким образом, стоимость подарочных сертификатов, переданных сотрудникам в качестве расходов по оплате труда, на наш взгляд, не может учитываться в целях исчисления налога на прибыль на основании пункта 29 статьи 270 НК РФ.

..................................................................................

Консультация размещена не полностью. Для БЕСПЛАТНОГО получения полного текста обращайтесь к Андрианову Александру Борисовичу по тел. +7495-775-59-32 доб.106,  +7915-329-02-05 или по эпочте ab@knka.ru


[1] ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н

[2]а также детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 24 лет, обучающимся по очной форме обучения в образовательных организациях, бывшим подопечным (после прекращения опеки или попечительства) в возрасте до 24 лет, обучающимся по очной форме обучения в образовательных организациях.

[3] Аналогичные выводы содержит Письмо Минфина РФ от 25.01.19 № 03-03-06/1/4054.


Назад в раздел