О порядке заполнения строки 1б УКД
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Как заполнять строку 1б в УКД при повторном возврате товара по УПД, какой номер ставить, первоначального УПД или предыдущего УКД?
Можем ли мы всегда указывать номер первоначального УПД?
Коллегия Налоговых Консультантов оказывает и юридические услуги, в т.ч. по налоговым проверкам +7915-329-02-05 |
По нашему мнению, порядок заполнения строки 1б повторного УКД зависит от того, имеет место повторный возврат того же вида товара, в отношении которого уже изменялись сведения о стоимости в предыдущем УКД, или имеет факт повторного возврата, но иного вида товара, о котором сведения в предыдущем УКД не отражались, а содержатся только в УПД:
- если повторно возвращается товар того же вида, сведения об изменении стоимости которого были отражены в предыдущем УКД, то в строке 1б повторного УКД следует указывать номер и дату предыдущего УКД;
- если повторно возвращается товар иного вида, сведения об изменении стоимости которого в предыдущем УКД не отражались, то в строке 1б повторного УКД следует указывать номер и дату первичного УПД.
Обоснование:
Рекомендованная форма универсального корректировочного документа (далее – УКД) впервые была предложена ФНС РФ в Письме «О корректировке универсального передаточного документа» от 17.10.14 № ММВ-20-15/86@:
«Изменение общей стоимости поставки после факта отгрузки (при отсутствии ошибок в его оформлении) может быть обусловлено изменением цены (тарифа) и (или) изменением количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.
Такое изменение требований и обязательств продавца и покупателя как факт хозяйственной жизни в соответствии с пунктом 8 статьи 3 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) подлежит оформлению первичным учетным документом.
В настоящее время единая унифицированная форма документа, которым подлежит оформление указанного факта хозяйственной жизни, не установлена. В таком случае продавец и покупатель могут оформить изменение размера требований и обязательств по любой самостоятельно определенной форме (при условии указания в ней всех обязательных реквизитов, установленных частью 2 статьи 9 Закона N 402-ФЗ).
…
При этом глава 21 НК РФ и постановление Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Постановление N 1137) не содержат ограничений на введение в формы корректировочных счетов-фактур дополнительных реквизитов.
Таким образом, информация корректировочных счетов-фактур может быть объединена с информацией, относящейся к документу, подтверждающему согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгрузки.
Такой комплексный документ при соблюдении требований Закона N 402-ФЗ и главы 21 НК РФ позволяет экономическому субъекту использовать право на налоговый вычет по НДС (продавцу и покупателю на основании пункта 13 статьи 171 НК РФ), а также подтверждать затраты в целях исчисления налога на прибыль организаций (и других налогов).
Учитывая изложенное, ФНС России рекомендует к применению форму универсального корректировочного документа (далее - УКД) на основе формы корректировочного счета-фактуры.
Как и форма предложенного ранее в письме ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@ УПД, форма УКД носит рекомендательный характер. Неприменение данной формы для оформления случаев изменения стоимости отгрузки не может быть основанием для отказа в учете этих изменений в целях налогообложения. Кроме того, предложение данной формы не ограничивает права экономических субъектов на использование иных самостоятельно разработанных и соответствующих положениям статьи 9 Закона N 402-ФЗ форм первичных учетных документов и формы корректировочного счета-фактуры, установленной Постановлением N 1137».
Из приведенных разъяснений ФНС РФ следует, что УКД представляет собой комплексный документ, который позволяет налогоплательщику использовать право на вычет по НДС и подтвердить затраты в целях исчисления налога на прибыль в случае изменения стоимости поставки.
Форма УКД разработана на основе формы корректировочного счета-фактуры, в связи с чем, считаем, что требования, установленные в отношении корректировочных счетов-фактур, применимы и в отношении УКД.
В соответствии с пунктом 5.2 статьи 169 НК РФ в корректировочном счете-фактуре, выставляемом при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, должны быть указаны:
2) порядковый номер и дата составления счета-фактуры (счетов-фактур), по которому (которым) осуществляется изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.
Согласно пункту 1 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС[1], в строках указываются:
в) в строке 1б - номер и дата счета-фактуры (счетов-фактур), к которому (которым) составляется корректировочный счет-фактура, номер и дата исправления счета-фактуры (счетов-фактур), к которому (которым) составляется корректировочный счет-фактура.
В отношении случая, когда выставляется повторно корректировочный счет-фактура при повторном изменении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) в Письме Минфина РФ от 09.09.21 № 03-07-09/73123 были сделаны следующие выводы:
«Правила заполнения корректировочного счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее - Правила), утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137.
Так, согласно пунктам 1 и 2 Правил в строке 1б корректировочного счета-фактуры указываются номер и дата счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура, а при заполнении граф по строке А (до изменения) корректировочного счета-фактуры указываются соответствующие показатели граф счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура.
Поскольку корректировочный счет-фактура составляется на разницу между показателями до и после изменения стоимости, при повторном изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) продавцом выставляется новый корректировочный счет-фактура, в который переносятся соответствующие данные из предыдущего корректировочного счета-фактуры (в строку А (до изменения) повторного корректировочного счета-фактуры переносятся сведения, отражаемые по строке Б (после изменения) предыдущего корректировочного счета-фактуры).
В связи с этим при неоднократном изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), в строке 1б корректировочного счета-фактуры указываются номер и дата предыдущего корректировочного счета-фактуры.
В случае если изменяется стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), стоимость которых ранее не изменялась и в отношении которых корректировочный счет-фактура ранее не составлялся, в выставляемый продавцом корректировочный счет-фактуру переносятся соответствующие данные из счета-фактуры. Поэтому, если к счету-фактуре ранее составлялся корректировочный счет-фактура в отношении одних товаров (работ, услуг), при изменении стоимости других товаров (работ, услуг), в отношении которых корректировочный счет-фактура ранее не составлялся, составляется новый корректировочный счет-фактура, в строке 1б которого указываются номер и дата счета-фактуры».
Аналогичные разъяснения были даны в Письмах Минфина РФ от 12.07.19 № 03-07-09/51930, от 16.08.17 № 03-07-09/52398, от 26.05.15 № 03-07-09/30177.
При этом в Письме ФНС РФ от 10.12.12 № ЕД-4-3/20872@ было отмечено следующее:
«… в строке 1б корректировочного счета-фактуры, по мнению ФНС России, следует отражать номер и дату первого корректировочного счета-фактуры, к которому составляется второй корректировочный счет-фактура.
Однако в случае, если налогоплательщик указал в строке 1б второго корректировочного счета-фактуры номер и дату первичного счета-фактуры, то в силу положений абз. 2 п. 2 ст. 169 Кодекса ошибки в корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога».
Из приведенных разъяснений можно сделать вывод о том, что порядок заполнения строки 1б повторного корректировочного счета-фактуры зависит от того, какая информация корректируется:
- если повторно изменяется стоимость товаров (работ, услуг), в отношении которых уже был составлен первичный корректировочный счет-фактура, то в строе 1б повторного корректировочного счета-фактуры следует указать номер и дату первичного корректировочного счета-фактуры;
- если изменяется стоимость товаров (работ, услуг), в отношении которых корректировочный счет-фактура не составлялся (т.е. первичный корректировочный счет-фактура был составлен в связи с изменением стоимости других отгруженных товаров (работ, услуг)), то в строке 1б повторного корректировочного счета-фактуры следует указать номер и дату счета-фактуры.
При этом следует иметь в виду, что ошибки в строе 1б корректировочного счета-фактуры не являются основанием для отказа в вычете НДС, поскольку не препятствуют налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю.
По нашему мнению, аналогичный порядок заполнения строки 1б следует применять и в отношении УКД.
В рассматриваемом нами случае Организацией осуществляется повторный возврат товара, в связи с чем формируется повторный УКД.
Порядок заполнения строки 1б повторного УКД, на наш взгляд, также зависит от того, имеет место повторный возврат того же вида товара, в отношении которого уже изменялись сведения в предыдущем УКД, или имеет факт повторного возврата, но иного вида товара, о котором сведения в предыдущем УКД не отражались, а содержатся только в УПД.
Рассмотрим порядок заполнения строки 1б УКД на примере:
|
Ситуация 1 |
Ситуация 2 |
Поставщик реализовал |
5 чайников; 10 тостеров. |
5 чайников; 10 тостеров. |
Поставщик оформил |
УПД |
УПД |
Продавец вернул |
2 чайника |
2 чайника |
Поставщик оформил |
УКД1, в котором отразил изменение стоимости и количества чайников |
УКД1, в котором отразил изменение стоимости и количества чайников |
Продавец вернул |
2 чайника |
3 тостера |
Поставщик оформил |
УКД2, в котором повторно отразил изменение стоимости и количества чайников, поэтому в строке 1б следует указать номер и дату УКД1 |
УКД2, в котором отражены сведения об изменении стоимости и количества тостеров, в этом случае в строке 1б следует указать номер и дату УПД, поскольку сведения о стоимости тостеров в УКД1 не вносились |
Таким образом, по нашему мнению, не во всех случаях повторного возврата товара Организация вправе в повторно выставляемом УКД по строке 1б указывать номер и дату первичного УПД.
При этом отметим, что ошибки, допущенные при заполнении строки 1б УКД, не могут стать основанием для отказа в вычете НДС при условии, что сведения об изменении стоимости повторно возвращаемого товара будут отражены в повторном УКД корректно.
Коллегия Налоговых Консультантов, 17 декабря 2021 года
Оказываем помощь в предоставлении услуги экспресс-аудита, и оперативном получении аудиторского заключения. +7906-045-85-75 |
[1] Утверждены Постановлением Правительства РФ «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по НДС» от 26.12.11 № 1137.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Назад в раздел